Commerce interétatique
20 juin 2025
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de l'avis d'imposition sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation émis à l'adresse ***** (le "contribuable") pour la période allant de janvier 2016 à décembre 2017.
FAITS
Les livres et registres du contribuable, distributeur de produits du tabac, ont fait l'objet d'un audit pour la période concernée. Sur la base d'une période d'échantillonnage d'une année civile, le département a émis un avis d'imposition et des intérêts dus sur les ventes non taxées. Le contribuable a déposé une demande de rectification contestant l'évaluation et fournissant des certificats d'exonération de revente supplémentaires. La documentation n'ayant pas été fournie au cours de l'audit, le département a renvoyé le dossier à l'équipe d'audit pour qu'elle examine les certificats et a accordé au contribuable le droit de faire appel de toute responsabilité subsistant dans le rapport d'audit révisé. Sur la base des certificats fournis, l'équipe d'audit a accepté certains d'entre eux, adapté le rapport d'audit et réduit l'évaluation. Le contribuable a présenté une demande de correction ainsi que des certificats supplémentaires en soutenant que : 1) la majorité des certificats étaient complets et valides ; 2) les certificats d'exonération incomplets fournis ne comportaient que des défauts mineurs ; 3) deux clients qui n'ont pas fourni de certificats d'exonération de revente avaient clairement effectué des achats pour la revente ; et 4) certaines ventes ont été effectuées à des clients en dehors de l'État.
ANALYSE
Interprétation stricte des exemptions
Le département a le pouvoir d'interpréter et d'appliquer les lois du Commonwealth régissant les impôts conformément au Virginia Code § 58.1-203. En ce qui concerne ces interprétations, la jurisprudence constante exige une interprétation stricte des exonérations de la taxe sur les ventes et les utilisations. En cas de doute sur l'application d'une exonération, le doute est levé au détriment de celui qui demande l'exonération. Voir Commonwealth v. Community MotorBus, 214 Va. 155 (1973) ; Commonwealth c. Research Analysis Corporation, 214 Va. 161 (1973) ; et Golden Skillet Corp. v. Commonwealth, 214 Va. 276 (1973).
Exemption pour revente
Le Virginia Code § 58.1-602 définit une "vente au détail" comme "une vente à toute personne dans un but autre que la revente sous la forme de biens meubles corporels ou de services imposables en vertu de ce chapitre..." En tant que telle, la vente de biens meubles corporels destinés à la revente est exonérée de la taxe sur les ventes et l'utilisation. L'acheteur doit fournir un certificat d'exemption de revente au revendeur afin de l'exonérer de la responsabilité de collecter et de verser la taxe sur les ventes. Le ministère a prescrit le certificat d'exonération pour revente (formulaire ST-10) comme certificat d'exonération que les concessionnaires doivent utiliser lorsqu'ils achètent des biens meubles corporels à des fins de revente uniquement.
Certificats d'exemption
Le contribuable a joint à sa demande des certificats d'exonération de revente obtenus auprès de ses clients. Conformément au Virginia Code § 58.1-623 R, "Toutes les ventes ou locations sont soumises à la taxe jusqu'à preuve du contraire. La charge de la preuve que la vente, la distribution, la location ou l'entreposage d'un bien meuble corporel n'est pas imposable incombe au négociant, à moins qu'il n'obtienne du contribuable un certificat attestant que le bien est exonéré en vertu du présent chapitre". Le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-210-280 A explique en outre, en partie, qu'"un certificat incomplet, invalide, infirme ou incohérent à première vue n'est jamais acceptable, que ce soit avant ou après notification".
Le titre 23 VAC 10-210-280 B prévoit que l'acheteur et le négociant doivent faire preuve d'une prudence et d'un discernement raisonnables lorsqu'ils s'assurent de l'exhaustivité et de l'exactitude des certificats d'exemption. Une attestation d'exonération peut être acceptée de bonne foi lorsque l'attestation a été :
1. Soumis dans le cadre de la transaction initiale,
2. Complètement rempli,
3. Les deux parties à la transaction ont fait preuve d'une diligence raisonnable pour garantir l'exactitude de l'opération(c'est-à-dire qu'elles n'ont pas été obligées d'utiliser le système d'échange d'informations). il n'y a pas d'erreurs évidentes dans le remplissage du formulaire), et
4. Présenté pour l'achat des biens meubles corporels couverts par le libellé exact du certificat.
Voir le document public 01-36 (4/11/2001), le document public 11-8 (1/20/2011), et le document public 19-50 (5/9/2019).
Dans l'affaire International Paper Company v. Virginia Department of Taxation, CL-2009-360, Circuit Court of Fairfax County (July 29, 2010), également publiée en tant que P.D. 10-258, le tribunal a estimé qu'un négociant pouvait "s'acquitter de sa charge de bonne foi et de diligence et de jugement raisonnables en obtenant un certificat attestant que le bien acheté est exonéré" si les conditions suivantes étaient remplies :
Après examen du certificat, un négociant pourrait raisonnablement conclure que les articles achetés pourraient potentiellement être utilisés à l'une des fins exonérées déclarées sur le certificat d'exonération ; ou
Sur la base de sa connaissance de l'activité de l'acheteur, le négociant pouvait raisonnablement déterminer de bonne foi que l'acheteur avait l'intention d'utiliser les articles achetés à une ou plusieurs des fins exonérées mentionnées sur le certificat d'exonération.
Une attestation d'exonération ne peut être considérée comme ayant été acceptée de bonne foi pour des opérations intervenues avant sa réception. Dans ce cas, la demande de dérogation fait l'objet d'un examen plus approfondi. Voir P.D. 98-29 (2/20/1998), P.D. 04-75 (8/25/2004), P.D. 10-201 (8/31/2010), P.D. 17-114 (6/29/2017), et P.D. 22-69 (4/13/2022). Les certificats d'exemption ne sont acceptables que si le ministère est en mesure de confirmer que l'utilisation du certificat par l'acheteur est valable et appropriée pour la transaction en question. Voir P.D. 98-29 et P.D. 23-99 (8/17/2023).
Lorsque des transactions reposant sur un certificat d'exonération font l'objet d'un examen plus approfondi parce que le concessionnaire n'a pas reçu de certificat valide au moment de la vente, la politique du ministère consiste à déterminer si la transaction est exonérée afin d'éviter de percevoir la taxe au moment et à l'endroit où elle n'est pas due. Pour ce faire, le département utilise un certain nombre d'étapes d'enquête. Le département commence par enquêter sur la conformité fiscale de l'acheteur en effectuant une recherche dans les bases de données d'enregistrement et de comptabilité pour connaître le statut d'enregistrement de l'acheteur et l'historique de dépôt et de paiement des déclarations de taxe sur les ventes et de taxe d'utilisation. Une fois que l'historique d'enregistrement et de dépôt (ou l'absence d'enregistrement) est confirmé, le département peut raisonnablement conclure que les achats seraient exonérés pour la revente (ou une autre exonération) et, si cela est justifié, supprimera les transactions de vente correspondant à l'acquéreur de la liste des exceptions d'audit. Voir P.D. 16-104 (5/25/2016). Le ministère prend ces mesures supplémentaires afin de déduire raisonnablement que la taxe sur les ventes aurait été versée pour la vente finale du bien meuble corporel.
Remplir les certificats d'exemption
Le contribuable déclare avoir reçu de ses clients plus de 30 certificats d'exonération de revente dûment remplis. Elle indique qu'elle avait collecté ces certificats d'exonération sur papier et sous forme électronique avant les transactions en question et qu'elle les avait mis à la disposition du personnel d'audit au moment de l'audit. Toutefois, le personnel d'audit indique que la plupart de ces certificats n'ont pas été fournis au moment de l'audit. Bien que les certificats d'exemption de revente aient pu être remplis complètement, il ne semble pas qu'ils aient été mis à la disposition de l'équipe d'audit au moment de l'audit et ne seront donc pas considérés comme ayant été acceptés de bonne foi. Lorsqu'un concessionnaire accepte un certificat d'exonération obtenu après le début d'un contrôle, la demande d'exonération fait l'objet d'un examen plus approfondi de la part du ministère. Voir P.D. 23-40 (4/12/2023).
Conformément au test de l'examen approfondi, les comptes des acheteurs qui ont fourni les certificats d'exonération ont été examinés à la fois par le personnel d'audit et par un analyste du droit fiscal. Dans la quasi-totalité des cas, les acheteurs n'ont pas déposé de déclaration de taxe sur les ventes et l'utilisation au cours de la période d'audit. En outre, trois des certificats d'exonération que le contribuable prétend complets contenaient des erreurs.
Certificats d'exemption incomplets
Le contribuable soutient que les certificats d'exonération 19 devraient être acceptés par le département parce qu'ils ne présentent que des défauts mineurs. En outre, comme indiqué ci-dessus, trois des certificats d'exonération que le contribuable a présentés comme étant valables se sont révélés incomplets. Après avoir été renvoyés au personnel d'audit, ces certificats d'exemption ont été refusés. Lorsque les attestations d'exonération sont incomplètes, elles ne peuvent être acceptées de bonne foi et font l'objet d'un examen plus approfondi
Le ministère a accepté des certificats d'exonération de la revente contenant des erreurs mineures, à condition que le client présentant le certificat d'exonération ait un compte de taxe sur les ventes actif et un historique de déclarations permettant au ministère de conclure raisonnablement que les achats effectués par le client pouvaient bénéficier d'une exonération. Voir P.D. 22-45 (3/15/2022). Toutefois, lorsqu'il applique le critère de l'examen approfondi, le département n'accepte pas les certificats d'exonération de revente dans lesquels le numéro de compte est incorrect parce qu'il ne peut pas vérifier le client. Ces certificats ont fait l'objet d'un examen complémentaire. Par conséquent, un certain nombre de certificats répondaient aux exigences d'un examen plus approfondi.
Certificats d'exemption manquants
Le contribuable pense avoir récupéré l'attestation d'exonération auprès de ***** (client A) mais n'a pas réussi à la retrouver. Quoi qu'il en soit, le contribuable affirme que les exceptions relatives au client A devraient être supprimées de l'audit car il peut démontrer que le client A était enregistré pour collecter la taxe sur les ventes et que les bordereaux d'enlèvement montrent que les ventes étaient destinées à la revente. Conformément au Virginia Code § 58.1-623 A, le département ne considérera pas les transactions comme exonérées lorsque le concessionnaire ne peut pas fournir une copie du certificat d'exonération.
Exemption pour le commerce interétatique
Le contribuable indique que sept clients étaient situés en dehors de la Virginie et que les ventes auraient dû être exonérées. Virginia Code § 58.1-609.10 4 prévoit une exonération de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation pour :
Livraison de biens meubles corporels en dehors du Commonwealth pour utilisation ou consommation en dehors du Commonwealth. La livraison de marchandises destinées à l'exportation à l'étranger à un factor ou à un agent d'exportation est considérée comme une livraison de marchandises destinées à être utilisées ou consommées en dehors du Commonwealth.
Le titre 23 VAC 10-210-780 interprète l'exemption relative au commerce interétatique. Plus précisément, ce règlement prévoit qu'il y a "vente dans le cadre d'un commerce interétatique ou étranger uniquement lorsque le titre ou la possession du bien vendu est transféré à l'acheteur en dehors de la Virginie et qu'aucune utilisation du bien n'est faite en Virginie". En outre, le titre 23 VAC 10-201-780 A donne quatre exemples de transactions qui constituent des ventes exonérées dans le cadre du commerce interétatique ou étranger :
1. La vente de biens meubles corporels livrés à l'acheteur en dehors de l'État dans le véhicule du vendeur ;
2. La vente de biens meubles corporels livrés à l'acheteur en dehors de l'État par un camionneur indépendant ou un transporteur contractuel engagé par le vendeur ;
3. La vente de biens meubles corporels livrés par le vendeur à un transporteur public ou à la poste américaine pour être livrés à l'acheteur en dehors de l'État ;
4. L'achat de biens meubles corporels destinés à la revente et au transport immédiat hors de l'État par un revendeur dûment enregistré dans un autre État, à condition qu'un certificat d'exemption valide soit obtenu par le vendeur de Virginia.
Conformément à ce règlement, toutes les transactions interétatiques livrées par des transporteurs publics à un acheteur situé en dehors de la Virginie sont des ventes dans le cadre du commerce interétatique et sont exonérées de la taxe. Le ministère fournit également un Out-of-State Dealer Exemption Certificate (formulaire ST-14) à l'usage d'un concessionnaire situé dans un autre État qui achète des biens meubles corporels en Virginie pour les transporter immédiatement hors de Virginie dans son propre véhicule en vue de les revendre. Lors d'un audit de conformité, un concessionnaire doit présenter au ministère des documents attestant que la livraison a été effectuée à un client situé dans un autre État. Voir P.D. 94-80 (3/22/1994) et P.D. 18-86 (5/16/2018). Bien que les factures en question comportent une adresse de livraison, aucune preuve de la méthode de livraison utilisée n'a été fournie. En l'absence de ces documents, le département n'est pas en mesure de déterminer si les ventes aux clients hors de l'État répondent à l'exemption pour le commerce interétatique.
DÉTERMINATION
Conformément aux éléments probants fournis et à l'analyse ci-dessus, l'audit sera renvoyé au personnel compétent pour qu'il procède aux ajustements suivants :
- Pour les certificats d'exemption qui ont été complètement remplis, les exceptions pour deux d'entre eux seront supprimées de l'audit. Les autres resteront dans l'audit parce qu'ils n'ont pas satisfait à la norme d'examen approfondi.
- Pour les certificats incomplets, huit répondent aux normes d'examen approfondi et les exceptions associées seront supprimées de l'audit. Les huit autres resteront dans l'audit.
- Les exceptions pour le client A resteront dans l'audit.
- Les exceptions relatives aux ventes effectuées à des vendeurs extérieurs à l'État resteront dans le cadre de l'audit.
Le tableau ci-joint indique les certificats et les exemptions qui seront considérés comme valables et ceux qui ne sont pas acceptés. Après avoir supprimé les transactions exonérées de la liste des exceptions, un rapport d'audit révisé et une cotisation ajustée seront envoyés au contribuable. Aucun intérêt supplémentaire ne sera perçu si la dette est payée dans les 30 jours suivant la date de la facture actualisée.
Les articles du Code de Virginia et les règlements cités sont disponibles en ligne à l'adresse law.lis.virginia.gov. Les documents publics cités sont disponibles sur tax.virginia.gov dans la section Laws, Rules, & Decisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ********* au bureau de la politique fiscale et des affaires juridiques, division de l'arbitrage fiscal et de la résolution des litiges, à l'adresse ***** ou *****@tax.virginia.gov.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
James J. Alex
Commissaire à la fiscalité
Commonwealth de Virginie
AR/3888.B