15 mars 2022
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre soumise au nom de ***** (le "contribuable") dans laquelle vous demandez une correction de l'évaluation de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation émise pour la période allant d'avril 2013 à mars 2016.
FAITS
Le contribuable est un fabricant et un distributeur de ponts élévateurs pour automobiles. L'audit du département a mis en évidence des transactions non taxées avec trois clients pour lesquels les certificats d'exemption appropriés n'ont pas pu être produits, ce qui a donné lieu à l'émission d'un avis d'imposition. Le contribuable fait appel, soutenant que des certificats d'exonération valables ont été fournis pour les trois clients en question et que les transactions connexes devraient être retirées de l'évaluation.
DÉTERMINATION
Virginia Code § 58.1-623 A prévoit que :
Toutes les ventes ou locations sont soumises à la taxe jusqu'à ce que le contraire soit établi. La charge de la preuve que la vente, la distribution, la location ou l'entreposage d'un bien meuble corporel n'est pas imposable incombe au négociant, à moins qu'il n'obtienne du contribuable un certificat attestant que le bien est exonéré en vertu du présent chapitre.
Virginia Code § 58.1-623 B déclare ensuite, en partie :
Le certificat mentionné dans la présente section libère la personne qui le prend de toute responsabilité pour le paiement ou la perception de la taxe, sauf si le commissaire fiscal l'informe que ce certificat n'est plus acceptable. Ce certificat est signé par le contribuable et porte son nom et son adresse ; il indique le numéro du certificat d'enregistrement, le cas échéant, délivré au contribuable ; il indique la nature générale des biens meubles corporels vendus, distribués, loués ou stockés, ou devant être vendus, distribués, loués ou stockés en vertu d'un certificat d'exemption générale ; et il se présente essentiellement sous la forme prescrite par le commissaire aux impôts.
Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-280 A interprète le Virginia Code § 58.1-623 et stipule qu'"un certificat incomplet, invalide, infirme ou incohérent à première vue n'est jamais acceptable, que ce soit avant ou après notification". Le titre 23 VAC 10-210-280 B stipule ensuite que "toutes les personnes concernées doivent faire preuve d'une prudence et d'un jugement raisonnables afin d'éviter de donner ou de recevoir des certificats d'exemption faux, frauduleux ou de mauvaise foi". Un certificat d'exemption ne peut pas être utilisé pour acheter en franchise de taxe des biens meubles corporels qui ne sont pas couverts par le libellé exact du certificat".
Lorsqu'un concessionnaire ne reçoit pas un certificat valide au moment de la vente, le privilège de l'"acceptation de bonne foi" est invalidé et le concessionnaire est soumis à la taxe qui n'a pas été appliquée à la transaction. Bien qu'il incombe au concessionnaire de prouver que la transaction est exonérée, le ministère applique également un "examen plus approfondi" pour déterminer si la transaction est exonérée, afin d'éviter de percevoir la taxe alors qu'elle n'est pas due. Pour ce faire, le département peut effectuer une recherche dans ses archives afin de déterminer si le client dispose d'une immatriculation, ainsi que d'un historique de déclaration de la taxe sur les ventes et l'utilisation. Une fois cette recherche effectuée, le département peut raisonnablement conclure que l'achat effectué par le client peut bénéficier d'une exonération, en l'occurrence d'une exonération pour revente. Le département prend ces mesures supplémentaires parce que les concessionnaires n'ont pas accès à l'historique d'enregistrement et de dépôt de leurs clients et, par conséquent, ne peuvent pas raisonnablement être tenus de fournir un tel contrôle concernant l'acceptation des certificats d'exemption.
En gardant cela à l'esprit, en plus des autorités citées, les certificats d'exemption fournis par le contribuable ont été examinés et l'utilisation du certificat pour les ventes en question a été évaluée.
***** (Client 1) et ***** (Client 2)
Les clients 1 et 2 appartenaient tous deux à ***** (la "société mère"). Suite à la conclusion du contrôle, le contribuable a fourni des factures portant les noms des clients 1 et 2 et des certificats d'exonération portant le nom de la société mère. Le contribuable a expliqué que les clients 1 et 2 étaient des clients existants avant leur acquisition par la société mère.
Dans l'affaire Public Document (P.D.) 12-68 (5/3/2012), le Département a accepté un certificat d'exemption qui mentionnait le nom légal d'une entité comme étant l'acheteur, alors que le nom commercial était le nom du client. Le département a jugé ce certificat d'exemption acceptable car il a pu vérifier de manière indépendante que le client avait le droit de demander l'exemption.
Après avoir examiné les documents fournis par le contribuable, les clients 1 et 2 et l'entité en question, le département a confirmé que les deux clients avaient été acquis par l'entité et que le certificat d'exemption de la société mère était valide. Par conséquent, les clients 1 et 2 pouvaient effectuer des achats auprès du contribuable en exonération de la taxe.
***** (Client 3)
La facture ***** (facture 1) et la facture ***** (facture 2) du client 3 ont été incluses en tant qu'exceptions dans l'audit car le contribuable n'a pas été en mesure de fournir un certificat d'exemption valide. A l'issue du contrôle, le contribuable a fourni un certificat d'exonération daté du mois de décembre 13, 2013. La facture 1 est datée du mois d'août 20, 2013. La facture 2 est datée de mars 3, 2014. Seules les factures datées du ou après le 13, 2013 peuvent bénéficier de l'exonération.
CONCLUSION
Sur la base de cette détermination, l'audit sera renvoyé à l'équipe d'audit sur le terrain concernée afin de supprimer les transactions relatives aux clients 1 et 2 ainsi que la facture 2 du client 3. Un rapport d'audit révisé sera remis au contribuable. En outre, comme la cotisation a été payée en totalité, un remboursement du trop-perçu peut s'avérer nécessaire. Si c'est le cas, le département remboursera le trop-perçu avec les intérêts appropriés.
À l'avenir, le contribuable devra conformer le nom figurant sur ses factures à celui de l'attestation d'exonération ou acquérir une nouvelle attestation d'exonération. Par exemple, pour que les factures puissent bénéficier de l'exonération de la société mère, elles doivent indiquer que la société mère est le client.
Les articles du Code de Virginia, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Lois, règles et décisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette réponse, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) du ministère, à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1900.A