Mai 16, 2018
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des avis d'imposition émis à ***** (le "contribuable") pour la période allant de février 2012 à janvier 2015. Il est noté que les factures d'évaluation sont payées dans leur intégralité. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Le contribuable exploite, fabrique, traite et vend des agrégats de construction, des poussières de sécurité minière, de la chaux et des charges minérales. Le contribuable produit et vend également des produits de maçonnerie en béton. Le département a contrôlé le contribuable et a évalué les taxes sur les ventes au détail et les taxes d'utilisation sur diverses ventes non taxées, les achats d'immobilisations et les achats de dépenses.
Le contribuable conteste la taxe sur les ventes établie lors du contrôle sur certaines ventes non taxées. Le contribuable conteste l'imposition de la taxe d'utilisation sur certains achats d'actifs fixes au motif que ces achats bénéficient de l'exonération minière. Le contribuable soutient également que divers achats de dépenses évalués dans le cadre de l'audit sont exonérés de la taxe, notamment les outils de réparation et d'entretien de l'équipement de fabrication, les lubrifiants, les pièces de réparation et de remplacement et les frais de main-d'œuvre. Enfin, le contribuable conteste l'évaluation de la pénalité de conformité pour la taxe d'utilisation dans le cadre de l'audit.
DÉTERMINATION
Interprétation stricte des exemptions
Les tribunaux de Virginia ont toujours exigé une interprétation stricte des exonérations de la taxe sur les ventes et l'utilisation. Sur la base de ce principe, en cas de doute sur l'application d'une exonération, le doute est levé à l'encontre de celui qui demande l'exonération. Voir Commonwealth de Virginie c. Community Motor Bus Co, 214 Va. 155, 198 S.E.2d 619 (1973). En outre, le Virginia Code § 58.1-205 1 stipule que toute évaluation d'une taxe par le département est considérée comme correcte à première vue. Cela signifie qu'il incombe aux contribuables de prouver qu'une évaluation émise par le département n'est pas correcte. En gardant à l'esprit les autorités citées, j'aborderai les transactions contestées exposées dans la lettre d'appel du contribuable en me référant aux numéros d'exception figurant dans le rapport d'audit.
Vente
Exception #s 1 et 2
Le contribuable déclare que ces ventes en espèces non taxées ont été effectuées à une entreprise minière. Il est impossible de trouver un certificat d'exonération pour justifier les ventes exonérées à ce client. Virginia Code § 58.1-623 A stipule, en partie, que :
Toutes les ventes ou locations sont soumises à la taxe jusqu'à ce que le contraire soit établi. La charge de la preuve que la vente, la distribution, la location ou l'entreposage d'un bien meuble corporel n'est pas imposable incombe au négociant, à moins qu'il n'obtienne du contribuable un certificat attestant que le bien est exonéré en vertu du présent chapitre.
Virginia Code § 58.1-633 A prévoit également que :
Tout commerçant tenu de faire une déclaration et de payer ou de percevoir une taxe en vertu du présent chapitre doit tenir et conserver des registres appropriés des ventes, locations ou achats, selon le cas, imposables en vertu du présent chapitre, ainsi que tout autre livre de comptes nécessaire pour déterminer le montant de la taxe due en vertu du présent chapitre, et toute autre information pertinente qui peut être demandée par le commissaire aux impôts.
Bien que le contribuable affirme que les ventes ont été effectuées à une entreprise minière, ce seul fait n'est pas suffisant pour conclure que les ventes sont exonérées. Le contribuable n'a pas produit de certificat d'exemption pour ce client et n'a fourni aucun document justifiant la suppression de ces transactions de vente de l'audit.
Exception #s 3 et 4
Le contribuable soutient que les matériaux vendus dans le cadre de ces transactions ont été livrés à une entreprise minière située dans un autre État. Les factures de vente indiquent une adresse de facturation en Virginie pour le client. Les informations figurant dans le champ d'adresse "ship to" des factures ne fournissent pas suffisamment d'informations sur l'adresse d'expédition ou de livraison du client. Le client a également fourni au contribuable un certificat d'exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour l'État où la livraison est censée avoir été effectuée.
Le Virginia Code § 58.1-609.10 4 exonère de la taxe sur les ventes et l'utilisation la "livraison de biens personnels corporels en dehors du Commonwealth pour une utilisation ou une consommation en dehors du Commonwealth". Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-780, qui interprète l'exonération, stipule dans la sous-section A 1 qu'un exemple de vente exonérée dans le commerce interétatique est "[l]a vente de biens meubles corporels livrés à l'acheteur en dehors de l'État dans le véhicule du vendeur". Les opérations de vente en cause pourraient bénéficier de l'exonération si le contribuable livrait les biens à l'établissement du client dans un autre État. Toutefois, le contribuable n'a pas fourni au ministère les informations nécessaires pour confirmer le lieu de livraison.
Le client du contribuable a présenté un certificat d'exemption de revente du Kentucky qui s'applique également aux entreprises de fabrication et de transformation industrielle. Bien que le certificat d'exemption ait été fourni, le Département n'est pas en mesure de confirmer que la livraison a eu lieu dans le Kentucky, où l'exemption est applicable. Pour exclure ces ventes de l'audit, le contribuable doit présenter au département des documents prouvant que la livraison a été effectuée au client dans l'État du Kentucky.
Exception #7
Le contribuable soutient que l'exception de vente n°7 est une charge exonérée pour le fret ou la livraison qui a été facturée au client. L'auditeur a considéré que la vente était imposable car la facture semble indiquer que la transaction portait sur la vente de pierres. La facture de vente mentionne "Haul bill for stone" (facture de transport de pierres), mais contient également deux lignes qui semblent être des frais pour du gravier.
Le § 58.1-609.5 2 duVirginia Code exonère de la taxe sur les ventes et l'utilisation les frais indiqués séparément pour le transport ou la livraison de biens meubles corporels. Sur la base de la manière dont le contribuable facture ses clients, le département doit vérifier que les frais en question ne concernent que le transport ou la livraison. Le contribuable doit démontrer, à l'aide de ses registres comptables, que cette transaction a été comptabilisée comme un revenu de vente de fret ou de livraison et qu'il n'y a pas eu de vente de pierre. L'auditeur du département examinera les documents comptables nécessaires pour cette transaction et la retirera de l'audit, si cela se justifie.
Exception #s 16 et 17
Le contribuable affirme que les frais de transport ou de livraison exonérés ont été indûment inclus dans les montants des ventes taxables pour ces exceptions d'audit. Ces transactions concernaient la vente de poussière de mine et d'un article inconnu. Chaque facture contient une ligne pour une surcharge de carburant, qui semble également indiquer des frais de transport. En raison de la nature confuse des factures du contribuable, le département doit vérifier que les montants des factures représentent les frais de transport réels qui sont contestés par le contribuable. Après vérification que les montants d'exception contestés sont des frais de transport, la mesure imposable pour ces ventes sera réduite de $300.53 et de $107.09 sur les factures n° 43101 et 43102, respectivement.
Numéros d'exception 19, 20, 21, 22 et 24
Le contribuable a fourni au département des copies de deux types de certificats d'exonération reçus du client pour ces opérations de vente. Un formulaire ST-10, certificat d'exemption de revente, a été reçu du client et est daté de janvier 1, 2014. Le client a également fourni des certificats d'exonération (formulaire ST-14 ) portant diverses dates allant de juin 2, 2014 à juin 30, 2014. Le ST-14 doit être utilisé par les concessionnaires hors État qui achètent des biens en Virginia pour les revendre dans un autre État et qui transportent immédiatement les biens dans le véhicule de l'acheteur vers l'autre État.
Le contribuable soutient que ces exceptions aux ventes peuvent bénéficier de l'exonération pour revente au motif que les articles vendus ont été enlevés par le client et transportés immédiatement dans un autre État pour y être vendus. Virginia Code § 58.1-623 B traite de l'utilisation des certificats d'exemption et stipule, en partie :
Le certificat mentionné dans la présente section libère la personne qui le prend de toute responsabilité pour le paiement ou le recouvrement de l'impôt, sauf si le commissaire des impôts l'informe qu'il n'est plus acceptable. Ce certificat doit être signé par le contribuable et porter son nom et son adresse ; il doit indiquer le numéro du certificat d'enregistrement, le cas échéant, délivré au contribuable ; il doit indiquer la nature générale des biens meubles corporels vendus, distribués, loués ou stockés, ou devant être vendus, distribués, loués ou stockés en vertu d'un certificat d'exemptiongénérale ; et il doit être substantiellement dans la forme prescrite par le commissaire aux impôts.
Titre 23 VAC 10-210-280 A interprète le Virginia Code § 58.1-623 et stipule qu'"un certificat incomplet, invalide, infirme ou incohérent à première vue n'est jamais acceptable, que ce soit avant ou après notification". Un examen des dossiers du département indique que le client est un concessionnaire de Virginia. Le formulaire ST-14 est un formulaire d'exemption de revente.ertificat à l'usage des concessionnaires hors de l'État. En outre, le formulaire ST-14 indique que l'activité commerciale du client est "l'entretien des routes des puits de gaz". Cette activité commerciale n'est pas compatible avec l'utilisation d'un certificat d'exemption de revente, car le client agit en tant qu'entrepreneur utilisateur et consommateur. L'utilisation du formulaire ST-14 n'est donc pas valable.
Le formulaire ST-10 fourni par le client indique que l'activité commerciale est "le camionnage et l'excavation". Là encore, cette activité commerciale n'est pas compatible avec l'utilisation d'un certificat d'exemption de revente. Le client agit en tant que prestataire deservices d'utilisation et de consommation et entrepreneur immobilier. Sur la base des dispositions du titre 23 VAC 10-210-280 A, les certificats reçus par le contribuable de la part de ce client ne sont pas valables. Il n'y a aucune raison de retirer de l'audit les transactions de vente contestées.
Actifs immobilisés
Le contribuable conteste l'imposition de la taxe d'utilisation sur l'achat de pièces de rechange et de réparation pour un camion-citerne. Le contribuable soutient que le camion-citerne est utilisé directement dans le cadre d'activités minières et qu'il remplit les conditions requises pour bénéficier de l'exonération en vertu du Virginia Code § 58.1-609.3 2 (iii). Le contribuable déclare que les réglementations fédérales et nationales exigent des entreprises minières qu'elles contrôlent la quantité de poussière produite sur les sites miniers et dans les installations.
Document public (D.P.) 95-231 (9/12/95) traite d'une entreprise qui utilise des camions à eau dans ses opérations d'exploitation minière à ciel ouvert pour contrôler la poussière. L'entreprise minière a contesté l'évaluation de la taxe d'utilisation sur les camions-citernes. Le commissaire fiscal a estimé que les camions à eau ne remplissaient pas les conditions requises pour bénéficier de l'exonération, car ils n'étaient pas utilisés directement dans le cadre d'activités minières. J'estime que les faits de cette affaire sont compatibles avec cette décision antérieure. Sur la base de la politique exposée dans le P.D. 95-231, l'évaluation de la taxe d'utilisation sur les pièces du camion-citerne, répertoriées sous les numéros d'exception 2 et 3 dans la liste des actifs fixes de l'audit, est correcte.
Dépenses Achats
Outils
Le contribuable conteste l'imposition de la taxe d'utilisation sur les achats de divers types d'outils, y compris, mais sans s'y limiter, des jeux de tournevis, des tuyaux d'air, des mèches, des perforateurs et des clés à molette. Le contribuable affirme que les achats sont exonérés de la taxe parce que les outils sont utilisés pour travailler sur des équipements de fabrication exonérés.
Virginia Code § 58.1-609.3 2 (iii) exonère de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation "[m]achine or tools or repair parts therefor or replacements thereof, fuel, power, energy, or supplies, used directly in processing, manufacturing, refining, mining or converting products for sale or resale ...." [Emphasis added.] Le terme "used directly" est défini dans le Virginia Code § .... . [Le terme "utilisé directement" est défini dans le Virginia Code § 58.1-602 comme "les activités qui font partie intégrante de la production d'un produit, y compris toutes les étapes d'une fabrication intégrée ...". mais pas les activités auxiliaires telles que l'entretien général ou l'administration".
Dans l'affaire Commonwealth v. Community Motor Bus, la Cour suprême de Virginia a estimé que l'utilisation du terme "directement" dans la loi visait à restreindre le champ d'application de l'exonération. L'exonération relative à la fabrication ne s'applique donc que lorsqu'un article est indispensable à la production réelle et qu'il est utilisé ou consommé immédiatement dans la production réelle de produits. Cette norme établie par la Cour est également reflétée dans le règlement de fabrication du ministère. Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-920 B 2 interprète l'exigence d'utilisation directe de la loi d'exemption relative à la fabrication et stipule que
Les biens meubles corporels utilisés directement dans la fabrication et la transformation sont les machines, les outils et leurs pièces de rechange , le carburant, l'électricité, l'énergie ou les fournitures qui sont indispensables à la production effective de produits destinés à la vente et qui sont utilisés en tant que partie immédiate de ce processus de production. Les éléments de commodité ou de facilitation, tels que les réservoirs de stockage de carburant, les plates-formes, les charpentes métalliques, les caillebotis, les supports d'équipement, les revêtements de sol spéciaux, etc., ou les éléments qui sont essentiels au fonctionnement d'une entreprise mais qui ne font pas immédiatement partie de la production effective, ne sont pas utilisés directement dans la fabrication ou la transformation, même si ces éléments peuvent être directement attachés à des machines de production exonérées. En outre, le fait que l'utilisation d'un article particulier, tel que l'équipement de sécurité et de lutte contre l'incendie, puisse être exigée par la législation fédérale, étatique ou locale, n'est pas, en soi, déterminant pour l'utilisation directe dans la fabrication ou la transformation. (souligné par l'auteur).
La politique de longue date du ministère est que la réparation et l'entretien de l'équipement de fabrication est une activité imposable. Le titre 23 VAC 10-210-920 C 2 prévoit que les biens meubles corporels utilisés pour la réparation, l'entretien et la maintenance des machines de production sont imposables. Ces types d'activités se produisent généralement avant ou après la production réelle ou lorsque la production s'arrête en raison de la nécessité de réparer l'équipement de production. En tant que tels, les outils et équipements utilisés dans les activités de réparation et d'entretien ne font pas immédiatement partie de la production et, pour cette raison, ne sont pas considérés comme étant directement utilisés dans la fabrication.
P.D. 09 -170 (10/23/09) traite d'un fabricant qui a contestél'évaluation de la taxe d'utilisation effectuée par le ministère sur l'achat de clés dynamométriques. Les clés étaient utilisées quotidiennement pour installer les têtes de matrices sur les machines de production avant les cycles de production et étaient également utilisées pour retirer et remplacer les têtes de matrices endommagées. Le commissaire fiscal a estimé que, bien que les clés dynamométriques soient essentielles à la production, elles ne faisaient pas immédiatement partie du processus de production proprement dit. Les types d'outils achetés par le contribuable sont utilisés dans le cadre d'activités d'entretien et de réparation imposables, conformément aux faits décrits dans l'arrêt P.D. 09-170.
Un examen des achats d'outils contestés révèle que l'exception n°178 est un achat de chaînes en acier, de crochets, d'élingues en chaîne et de boulons à œil. Les articles sont décrits dans l'appel comme étant des achats d'outils utilisés pour travailler sur les silos de matières premières ( ). On ne sait pas exactement comment la chaîne en acier, les crochets, les élingues à chaîne et les boulons à œil ont été utilisés par le contribuable, ni si l'un ou l'autre de ces éléments est une pièce de rechange pour les bacs à matières premières. Les achats n'ont pas été codés sur un compte de dépenses spécifique. Pour ces raisons, le contribuable sera autorisé à fournir la documentation relative à cette transaction au vérificateur pour examen. Si l'auditeur détermine que tout ou partie des articles sont utilisés directement dans le processus de fabrication du contribuable, l'audit sera ajusté en conséquence.
Sur la base des informations fournies, le contribuable ne s'est pas acquitté de la charge qui lui incombait de prouver que les autres achats d'outils contestés pouvaient bénéficier d'une exonération de la taxe. Les articles achetés ont été utilisés pour réparer et entretenir des machines de production, ce qui constitue une activité imposable. La taxe d'utilisation a été correctement calculée sur les exceptions 66, 97, 118, 129, 166, 184, 185, 187, 191, 193, 195, 205, 206 et 217.
Contrôle de la qualité
Le contribuable soutient que certains des éléments évalués lors de l'audit sont utilisés dans le cadre d'activités de contrôle de la qualité exonérées. Le titre 23 VAC 10-210-920 C 2 stipule que "[l]'équipement utilisé pour les essais de la chaîne de production ou le contrôle de la qualité est classé comme équipement de production exonéré". Pour bénéficier de l'exonération, le bien doit être utilisé directement dans le processus de production et l'activité doit se dérouler pendant la production réelle. Je comprends que le contribuable effectue des activités de contrôle de la qualité dans un laboratoire après la production.
La politique du ministère en la matière est exposée dans le P.D. 93-135 (6/4/93), qui traite de l'utilisation par un fabricant d'équipements d'essai et de contrôle de la qualité sur la chaîne de production. P.D. 93-135 précise que l'exemption relative au contrôle de la qualité ne s'applique qu'aux activités d'essai ou de contrôle de la qualité qui ont lieu au cours du processus de fabrication. Les tests effectués en dehors de la chaîne de production, tels que les tests de post-production, ne sont pas exonérés d'impôts.
Le contribuable n'a pas apporté la preuve que les articles énumérés dans les exceptions 140 et 212 sont utilisés dans le cadre d'activités de contrôle de la qualité qui ont lieu au cours du processus de production ou de fabrication. Ces exceptions resteront dans l'audit. En revanche, l'auditeur confirme que les articles achetés et répertoriés dans l'audit sous les numéros d'exception 179 et 180 ont été utilisés sur la ligne de production pour éliminer les contaminants des matières premières au cours du processus de production. Les numéros d'exception 179 et 180 seront supprimés de l'audit.
Autres questions relatives à la fabrication
L'exception #3 est un achat non taxé de pièces pour une machine d'emballage. L'auditeur vérifie que la machine d'emballage est utilisée directement dans le processus de fabrication. processus. Étant donné que l'exonération relative à la fabrication s'applique aux pièces de réparation ou de remplacement des équipements de fabrication exonérés, ce point sera supprimé de l'audit.
L'exception #169 est un achat non taxé de graisse haute température. Le contribuable déclare que la graisse est utilisée dans son processus de durcissement des blocs et qu'elle remplit les conditions requises pour bénéficier de l'exonération de la taxe. Le contribuable conteste également l'inclusion dans le contrôle de l'exception n°226, qui concerne l'achat de chlorure de calcium. Le contribuable déclare que le chlorure de calcium est utilisé pour traiter l'eau d'un générateur de vapeur utilisé dans son processus de durcissement des blocs. L'auditeur a noté que l'achat de chlorure de calcium a été comptabilisé dans un compte de bâtiments et de terrains, ce qui rend probablement l'achat imposable. Le contribuable doit fournir des informations supplémentaires concernant l'utilisation de la graisse à haute température et du chlorure de calcium pour justifier le retrait de ces éléments de l'audit.
L'exception n°181 concerne l'achat non taxé de jauges à usages multiples et de thermomètres à cadran. Le contribuable déclare que ces articles sont utilisés dans un broyeur pour mesurer la température de l'huile. L'examen de la facture montre que les achats n'ont pas été codés sur un compte de dépenses. Je donnerai au contribuable la possibilité de fournir au vérificateur des documents attestant que les pièces étaient destinées à être utilisées dans des équipements de fabrication exonérés. L'audit sera ajusté sous réserve de la vérification de l'utilisation exonérée des pièces.
L'exception #203 concerne l'achat non taxé de pièces et d'outils. L'auditeur confirme que les pièces sont utilisées sur le système de convoyage du contribuable. Le système de convoyage est utilisé directement dans le processus de production du contribuable. Les attaches et les clips de la ceinture seront donc retirés de l'audit. Les autres éléments de la facture sont des outils utilisés pour travailler sur le système de convoyage et resteront dans l'audit.
Le contribuable conteste trois factures du même fournisseur qui sont répertoriées dans l'audit sous les numéros d'exception 222, 223 et 224. Le contribuable a acheté des pistolets thermorétractables et des pièces de rechange pour ces pistolets. Le contribuable affirme que les pistolets thermorétractables sont utilisés pour appliquer des matériaux d'emballage sur ses produits au cours du processus de production.
Le titre 23 VAC 10-210-920 C 2 stipule que l'exemption relative à la fabrication s'applique aux "équipements et fournitures d'emballage ou de conditionnement utilisés sur le site de l'usine pour emballer des produits destinés à la vente ou à la revente". Si l'application des matériaux d'emballage a lieu sur la ligne de production, l'exemption s'applique. Le vérificateur examinera l'utilisation faite par le contribuable des pistolets thermorétractables afin de déterminer si ces achats remplissent les conditions requises pour bénéficier de l'exonération et ajustera le contrôle, si cela se justifie.
Régularisation de la taxe d'utilisation
Le contribuable a fourni des documents attestant qu'il a comptabilisé et payé au département les taxes d'utilisation sur certains achats qui ont fait l'objet d'une évaluation dans le cadre de l'audit. Le vérificateur confirme que l'audit porte sur les achats pour lesquels la taxe d'utilisation a été comptabilisée. et payé par le contribuable. Ces informations seront transmises à l'équipe d'audit pour examen et vérification. L'audit sera ajusté sur la base de la confirmation des taxes d'utilisation payées.
Équipement de carrière
Le contribuable déclare que les exceptions 64, 145 à 148 et 236 sont des achats qui bénéficient de l'exemption minière. L'exception n°64 concerne l'achat d'une pièce de rechange pour un tracteur utilisé directement dans l'exploitation minière. Ce point sera retiré de l'audit. Les numéros d'exception 145 à 148 et 236 correspondent à des achats que le contribuable a imputés à un compte de dépenses pour des camions-citernes. Il s'agit d'un compte imposable basé sur ma décision antérieure selon laquelle les camions-citernes ne sont pas éligibles à l'exonération minière. Des frais d'expédition exonérés ont été inclus dans le montant imposable pour l'exception #146. Le montant imposable pour cet article sera réduit du montant de $33.60 les frais d'expédition. Les montants imposables restants pour les exceptions 145 à 148 et 236 ont été correctement inclus dans l'audit.
Lubrifiants en vrac
Le contribuable soutient que l'évaluation de la taxe d'utilisation sur les achats en gros de lubrifiants auprès de l'un de ses fournisseurs est surévaluée. Le contribuable a fourni une analyse de ce qu'il estime être la répartition correcte des coûts du lubrifiant entre les comptes de dépenses d'équipement imposables et exonérés. Le vérificateur a utilisé les codes de dépenses du contribuable pour déterminer les montants imposables des lubrifiants achetés par le contribuable. Dans certains cas, l'auditeur ne disposait pas d'informations complètes pour déterminer les montants corrects des dépenses affectées à chaque compte. Le vérificateur note également que certains comptes de dépenses considérés par le contribuable comme exonérés incluaient des équipements et des biens imposables. J'accepte que l'auditeur examine l'affectation des lubrifiants achetés auprès de ce fournisseur, qui sont identifiés comme les exceptions n° 15, 16, 21, 27 et 35. L'audit sera ajusté en conséquence.
Frais de service et de main-d'œuvre
Le contribuable conteste l'inclusion dans l'audit des exceptions 150, 210, 213 et 214 au motif que les frais correspondent à du travail exonéré. Le Virginia Code § 58.1-603 impose la taxe sur les ventes au détail sur "le prix de vente brut de chaque article ou article de propriété personnelle tangible lorsqu'il est vendu au détail ou distribué dans le Commonwealth". Le Virginia Code § 58.1-602 définit le "prix de vente" comme "le montant total pour lequel des biens meubles corporels ou des services sont vendus, y compris tous les services qui font partie de la vente, ... sans aucune déduction du coût des biens vendus, du coût des matériaux utilisés, du coût de la main-d'œuvre ou des services, des pertes ou de toute autre dépense que ce soit". (souligné par l'auteur).
En l'absence d'exemption statutaire dans le Code of Virginia, les frais de main-d'œuvre ou de service sont imposables lorsqu'ils sont facturés dans le cadre de la vente de biens meubles corporels. En règle générale, une transaction de vente qui comprend des frais pour des biens meubles corporels et des services connexes est imposable sur le montant total de la vente, même si les frais pour les services sont indiqués séparément sur la facture ou le procès-verbal de la vente. En outre, les services bénéficiant d'une exonération légale doivent être mentionnés séparément sur la facture ou le procès-verbal de vente.
La facture relative à l'exception n°150 concerne la réparation d'un pneu crevé sur un camion-citerne. Le contribuable s'est vu facturer la taxe sur les ventes au détail sur le prix des matériaux. Les frais de service non taxés ont été évalués lors de l'audit. Virginia Code § 58.1-609.5 2 prévoit une exonération de la taxe pour " [u]ne somme facturée séparément pour le travail ou les services rendus lors de l'installation, de l'application, du remodelage ou de la réparation d'un bien vendu ou loué ". Les frais de main-d'œuvre en question sont désignés sur la facture comme un "appel de service". L'utilisation de ce terme n'indique pas clairement quels types de travaux ou de services ont été effectués.
Il est probable que les frais comprennent le temps de déplacement entre le lieu d'activité du vendeur et le lieu de résidence du contribuable, ce qui est un service imposable. Voir P.D. 11-74 (5/17/11) pour une discussion sur les frais de voyage, de déplacement et autres frais similaires imposables en ce qui concerne les transactions de réparation. Il est également probable que les frais d'intervention comprennent la main-d'œuvre nécessaire à la réparation du pneu crevé, ce que l'entreprise de réparation n'a pas indiqué séparément. Pour les besoins de cette question uniquement, j'accepterai de renoncer à la moitié du montant de l'appel de service en partant du principe que le montant comprend le travail de réparation exonéré.
L'exception #210 est un frais de main d'œuvre pour la réparation d'une remorque à plateau. La facture décrit le travail effectué comme suit : "fissures de soudure et de tôle autour des rails du cadre principal..." et "fissures de soudure dans la barre de frottement latérale". Les frais de main-d'œuvre ont été traités par l'auditeur comme de la main-d'œuvre de fabrication imposable. Le titre 23 VAC 10-210-560 A stipule qu'"une opération qui modifie la forme ou l'état d'un bien meuble corporel est une fabrication. La fabrication se distingue de la réparation, qui est une opération de remise en état d'un bien meuble corporel usagé ou usé". D'après la description de la facture de cette transaction, les frais de main-d'œuvre concernent la réparation d'une remorque. Les travaux de soudure ont été effectués pour remettre la remorque en état. Conformément au Virginia Code § 58.1-609.5 2l'exception #210 sera supprimée de l'audit.
La facture relative à l'exception n°213 contient des frais de main-d'œuvre non taxés décrits comme "réparation d'un trou dans un tube sur un camion-citerne - boulonnage d'un réservoir d'air et soudage d'une traverse cassée". La taxe sur les ventes a été facturée sur les matériaux transférés au contribuable. Ces frais sont également des frais de réparation exonérés et seront supprimés de l'audit. L'exception #214 est également une facture qui contient des frais de main-d'œuvre non taxés et des frais de matériaux taxés. Les frais de main-d'œuvre concernent le remplacement d'un rail tordu sur une remorque à col de cygne et le redressement et l'ajustement de supports. Il s'agit de frais de main-d'œuvre de réparation qui seront supprimés de l'audit.
Pénalité de conformité
Les dossiers du ministère indiquent qu'il s'agissait du sixième contrôle du contribuable. La conformité du contribuable en matière de taxe d'utilisation pour la période d'audit était la suivante : 79% . Conformément au titre 23 VAC 10-210-2032 B 1, l'application d'une pénalité de conformité aux insuffisances constatées lors de l'audit est obligatoire et est calculée sur la base du taux de conformité du contribuable déterminé lors de l'audit. Le taux de conformité requis pour les audits de troisième génération et des générations suivantes est de 85% . Étant donné que le taux de conformité du contribuable était de 79% , la pénalité a été correctement appliquée lors de l'audit.
Le contribuable déclare qu'un montant substantiel de taxes sur les ventes et l'utilisation a été payé aux vendeurs au cours de la période d'audit et a fourni une feuille de calcul avec les informations de paiement à l'appui. Le ratio de conformité du contribuable sera recalculé pour refléter les révisions de l'audit telles qu'elles sont exposées dans la présente décision. Si le taux de conformité qui en résulte est égal ou supérieur à 85% , la pénalité ne sera pas appliquée. Si nécessaire, le contribuable peut également fournir à l'auditeur, au cours de la procédure de révision de l'audit, la documentation relative aux taxes sur les ventes et l'utilisation payées aux vendeurs, en vue d'une exonération de la pénalité en vertu de la méthode alternative décrite au titre 23 VAC 10-210-2032 B 2.
CONCLUSION
Les dossiers du ministère indiquent que le contribuable a payé intégralement les cotisations decontrôle émises sous forme de factures ***** et *****. Le vérificateur sera informé de la révision du contrôle sur la base de cette détermination et de l'examen des documents supplémentaires fournis par le contribuable. La responsabilité de l'audit sera recalculée et le contribuable recevra une copie du rapport d'audit révisé. Le remboursement du trop-perçu, avec les intérêts applicables, sera effectué au contribuable dès que possible.
Les articles du code de Virginie, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules and Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, veuillez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings), à l'adresse *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/836.S