Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Certificats d'exemption ; certificats obtenus après audit.
Sujet
Exemptions
Date d'émission
02-20-1998
20 février 1998
Cher********** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de l'avis d'imposition sur les ventes et l'utilisation émis par le ministère à l'encontre de ***** (le "contribuable "") pour la période allant de janvier 1994 à décembre 1996. Je vous prie de bien vouloir excuser le retard de notre réponse.
FAITS
Le contribuable est un grossiste et un détaillant qui vend de l'équipement et des fournitures automobiles. L'audit du département a révélé que le contribuable avait conclu avec des clients certaines ventes pour lesquelles la taxe sur les ventes n'avait pas été perçue. Ces ventes non taxées constituent la base de l'évaluation contestée.
Le contribuable conteste les résultats de l'audit, affirmant que les ventes identifiées ne sont pas soumises à la taxe. À l'appui de son affirmation, le contribuable a fourni au département des certificats d'exonération de chacun des clients concernés, déclarant que sa confiance dans cette documentation est étayée par les éléments suivants Code de Virginie Sec. 58.1-623. En conséquence, le contribuable demande la renonciation à l'évaluation du département.
DÉTERMINATION
Certificats d'exemption
Titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-280(A) interprète et soutient Code de Virginie Sec. 58.1-623 en expliquant que la charge de la preuve de l'inapplication de la taxe incombe au commerçant sauf s'il obtient de bonne foi de l'acquéreur ou du locataire une attestation d'exonération indiquant que le bien est exonéré en vertu de la loi. La formulation indique clairement que le concessionnaire est tenu d'obtenir de l'acheteur un certificat d'exemption valide au moment de la vente. Le règlement prévoit en outre que le vendeur doit faire preuve de prudence et de discernement dans la vente de biens meubles corporels hors taxe, même si un certificat d'exonération de l'acheteur a été versé au dossier.
n réponse, le contribuable soutient qu'on ne peut attendre de lui qu'il fasse la police auprès de ses clients pour déterminer l'utilisation et la disposition finales des produits vendus, et ajoute qu'une telle attente n'est "clairement pas conforme à la politique établie par le ministère des Finances.
Je note que, dans le cadre de l'audit actuel, le contribuable ne disposait d'aucun certificat d'exonération pour les ventes en question. Le contribuable a eu la possibilité d'obtenir des certificats d'exonération de la part de ses acheteurs au cas où les ventes auraient pu être des ventes exonérées en vue de la revente. Lorsqu'un concessionnaire se voit accorder une "seconde chance' pour obtenir des certificats d'exemption afin de soutenir des ventes non taxées, la politique de longue date du département est d'évaluer de plus près la validité du certificat. Par conséquent, une fois que les certificats d'exemption ont été présentés à l'auditeur, ils n'étaient acceptables que si le service était en mesure de confirmer que l'utilisation du certificat par le client était valable et appropriée pour la transaction en question. Il a été constaté que les certificats fournis par le contribuable ne figuraient pas dans le dossier au début de l'audit. L'absence de tels certificats au moment de la transaction indique que ces certificats n'ont jamais été acceptés "de bonne foi". Je note également que les ventes contestées étaient des ventes d'articles consommables utilisés par les ateliers de carrosserie et ne bénéficiaient pas de l'exonération au titre d'un certificat de revente.
La position du département en ce qui concerne les certificats d'exonération et les ventes exonérées est basée sur les dispositions suivantes Code de Virginie Sec. 58.1-623, et tel qu'interprété par 23 VAC 10-210-280. Tout aussi importantes sont les dispositions de la Code de Virginie Sec. 58.1-203(A) qui donnent au Tax Commissioner "le pouvoir d'émettre des règlements relatifs à l'interprétation et à l'application des lois de ce Commonwealth régissant les impôts administrés par le Département. Code de Virginie La section 58.1-205(2) stipule ensuite que "[a]any regulation ... shall be sustained unless unreasonable or plainly inconsistent with applicable provisions of law" (toute réglementation ... sera maintenue à moins qu'elle ne soit déraisonnable ou manifestement incompatible avec les dispositions applicables de la loi). A l'appui, les tribunaux ont également convenu que l'interprétation d'une loi fiscale par le Tax Commissioner a droit à un grand poids (voir Commonwealth. Département de la fiscalité v. Wellmore Coal Corp.[, 228 Vá. 149, 320 S.É~.2d 509(1984)).]
En outre, je joins des copies de décisions antérieures, P.D.'s 90-16, 01/11/90, et 97-467, 12/02/97, qui détaillent davantage la position de longue date du département.
Dans une question distincte, le contribuable déclare que des ventes spécifiques retenues dans l'échantillon de contrôle ont également été incluses en tant qu'achats taxables dans le contrôle de l'un de ses clients. Si les ventes spécifiques en question ont été taxées lors d'un contrôle du client du contribuable, il existe une raison suffisante pour procéder à un redressement du contrôle. Je demanderai à l'auditeur d'examiner cette question afin de déterminer si un ajustement est approprié.
Responsabilité fiscale de l'acheteur
À titre subsidiaire, le contribuable déclare que la responsabilité du paiement de la taxe incombe à l'acheteur et que la cotisation, si elle n'est pas annulée en raison de la fourniture des certificats d'exonération, devrait être retirée sur ce point.
Code de Virginie Sec. 58.1-612 Le concessionnaire est légalement tenu de collecter et de verser la taxe sur les ventes pour toutes les ventes ou locations de biens meubles corporels. En revanche, Code de Virginie L'article 58.1-625 fait également de la taxe la dette légale de l'acheteur. Cela a été reconnu par les tribunaux fédéraux, qui ont statué que "l'incidence juridique de la taxe sur les ventes et l'utilisation en Virginia est sur l'acheteur' United States v. Forst. 442 F. Supp. 920 (W.D. Va. 1977), aff'd, 569 F.2d 811 (4th Cir 1978). À la lumière de l'interprétation de ces deux lois, la position de longue date du ministère est que le ministère peut poursuivre le détaillant ou l'acheteur pour le paiement de la taxe. (Voir P.D. 88-78, 05/10/88, copie jointe).
Malheureusement, sur la base de ce qui précède, je ne trouve pas de base pour corriger l'évaluation du département, en attendant que le vérificateur examine les ventes spécifiques qui auraient pu être incluses en tant qu'achats lors d'un contrôle du client du contribuable. En conséquence, je renvoie cette affaire au bureau de district du département ******. L'auditeur procédera aux ajustements nécessaires dans un délai de 30 jours à compter de la date de la présente lettre. Le contribuable recevra alors une évaluation actualisée avec les intérêts courus jusqu'à la date de la lettre de protestation du contribuable, soit le mois d'août 13, 1997. Une fois que le contribuable a reçu une évaluation révisée, il dispose de 30 jours pour effectuer son paiement. Si le paiement n'est pas reçu dans le délai imparti, des intérêts courent sur le solde impayé.
Si vous avez des questions supplémentaires à ce sujet, veuillez contacter le Bureau de la politique fiscale du ministère à l'adresse suivante : *****.
Cher********** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de l'avis d'imposition sur les ventes et l'utilisation émis par le ministère à l'encontre de ***** (le "contribuable "") pour la période allant de janvier 1994 à décembre 1996. Je vous prie de bien vouloir excuser le retard de notre réponse.
FAITS
Le contribuable est un grossiste et un détaillant qui vend de l'équipement et des fournitures automobiles. L'audit du département a révélé que le contribuable avait conclu avec des clients certaines ventes pour lesquelles la taxe sur les ventes n'avait pas été perçue. Ces ventes non taxées constituent la base de l'évaluation contestée.
Le contribuable conteste les résultats de l'audit, affirmant que les ventes identifiées ne sont pas soumises à la taxe. À l'appui de son affirmation, le contribuable a fourni au département des certificats d'exonération de chacun des clients concernés, déclarant que sa confiance dans cette documentation est étayée par les éléments suivants Code de Virginie Sec. 58.1-623. En conséquence, le contribuable demande la renonciation à l'évaluation du département.
DÉTERMINATION
Certificats d'exemption
Titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-280(A) interprète et soutient Code de Virginie Sec. 58.1-623 en expliquant que la charge de la preuve de l'inapplication de la taxe incombe au commerçant sauf s'il obtient de bonne foi de l'acquéreur ou du locataire une attestation d'exonération indiquant que le bien est exonéré en vertu de la loi. La formulation indique clairement que le concessionnaire est tenu d'obtenir de l'acheteur un certificat d'exemption valide au moment de la vente. Le règlement prévoit en outre que le vendeur doit faire preuve de prudence et de discernement dans la vente de biens meubles corporels hors taxe, même si un certificat d'exonération de l'acheteur a été versé au dossier.
n réponse, le contribuable soutient qu'on ne peut attendre de lui qu'il fasse la police auprès de ses clients pour déterminer l'utilisation et la disposition finales des produits vendus, et ajoute qu'une telle attente n'est "clairement pas conforme à la politique établie par le ministère des Finances.
Je note que, dans le cadre de l'audit actuel, le contribuable ne disposait d'aucun certificat d'exonération pour les ventes en question. Le contribuable a eu la possibilité d'obtenir des certificats d'exonération de la part de ses acheteurs au cas où les ventes auraient pu être des ventes exonérées en vue de la revente. Lorsqu'un concessionnaire se voit accorder une "seconde chance' pour obtenir des certificats d'exemption afin de soutenir des ventes non taxées, la politique de longue date du département est d'évaluer de plus près la validité du certificat. Par conséquent, une fois que les certificats d'exemption ont été présentés à l'auditeur, ils n'étaient acceptables que si le service était en mesure de confirmer que l'utilisation du certificat par le client était valable et appropriée pour la transaction en question. Il a été constaté que les certificats fournis par le contribuable ne figuraient pas dans le dossier au début de l'audit. L'absence de tels certificats au moment de la transaction indique que ces certificats n'ont jamais été acceptés "de bonne foi". Je note également que les ventes contestées étaient des ventes d'articles consommables utilisés par les ateliers de carrosserie et ne bénéficiaient pas de l'exonération au titre d'un certificat de revente.
La position du département en ce qui concerne les certificats d'exonération et les ventes exonérées est basée sur les dispositions suivantes Code de Virginie Sec. 58.1-623, et tel qu'interprété par 23 VAC 10-210-280. Tout aussi importantes sont les dispositions de la Code de Virginie Sec. 58.1-203(A) qui donnent au Tax Commissioner "le pouvoir d'émettre des règlements relatifs à l'interprétation et à l'application des lois de ce Commonwealth régissant les impôts administrés par le Département. Code de Virginie La section 58.1-205(2) stipule ensuite que "[a]any regulation ... shall be sustained unless unreasonable or plainly inconsistent with applicable provisions of law" (toute réglementation ... sera maintenue à moins qu'elle ne soit déraisonnable ou manifestement incompatible avec les dispositions applicables de la loi). A l'appui, les tribunaux ont également convenu que l'interprétation d'une loi fiscale par le Tax Commissioner a droit à un grand poids (voir Commonwealth. Département de la fiscalité v. Wellmore Coal Corp.[, 228 Vá. 149, 320 S.É~.2d 509(1984)).]
En outre, je joins des copies de décisions antérieures, P.D.'s 90-16, 01/11/90, et 97-467, 12/02/97, qui détaillent davantage la position de longue date du département.
Dans une question distincte, le contribuable déclare que des ventes spécifiques retenues dans l'échantillon de contrôle ont également été incluses en tant qu'achats taxables dans le contrôle de l'un de ses clients. Si les ventes spécifiques en question ont été taxées lors d'un contrôle du client du contribuable, il existe une raison suffisante pour procéder à un redressement du contrôle. Je demanderai à l'auditeur d'examiner cette question afin de déterminer si un ajustement est approprié.
Responsabilité fiscale de l'acheteur
À titre subsidiaire, le contribuable déclare que la responsabilité du paiement de la taxe incombe à l'acheteur et que la cotisation, si elle n'est pas annulée en raison de la fourniture des certificats d'exonération, devrait être retirée sur ce point.
Code de Virginie Sec. 58.1-612 Le concessionnaire est légalement tenu de collecter et de verser la taxe sur les ventes pour toutes les ventes ou locations de biens meubles corporels. En revanche, Code de Virginie L'article 58.1-625 fait également de la taxe la dette légale de l'acheteur. Cela a été reconnu par les tribunaux fédéraux, qui ont statué que "l'incidence juridique de la taxe sur les ventes et l'utilisation en Virginia est sur l'acheteur' United States v. Forst. 442 F. Supp. 920 (W.D. Va. 1977), aff'd, 569 F.2d 811 (4th Cir 1978). À la lumière de l'interprétation de ces deux lois, la position de longue date du ministère est que le ministère peut poursuivre le détaillant ou l'acheteur pour le paiement de la taxe. (Voir P.D. 88-78, 05/10/88, copie jointe).
Malheureusement, sur la base de ce qui précède, je ne trouve pas de base pour corriger l'évaluation du département, en attendant que le vérificateur examine les ventes spécifiques qui auraient pu être incluses en tant qu'achats lors d'un contrôle du client du contribuable. En conséquence, je renvoie cette affaire au bureau de district du département ******. L'auditeur procédera aux ajustements nécessaires dans un délai de 30 jours à compter de la date de la présente lettre. Le contribuable recevra alors une évaluation actualisée avec les intérêts courus jusqu'à la date de la lettre de protestation du contribuable, soit le mois d'août 13, 1997. Une fois que le contribuable a reçu une évaluation révisée, il dispose de 30 jours pour effectuer son paiement. Si le paiement n'est pas reçu dans le délai imparti, des intérêts courent sur le solde impayé.
Si vous avez des questions supplémentaires à ce sujet, veuillez contacter le Bureau de la politique fiscale du ministère à l'adresse suivante : *****.
Décisions du commissaire fiscal