Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Entreprise hors de l'État ayant accepté des certificats d'exemption non valides
Sujet
Exemptions
Date d'émission
08-25-2004
Août 25, 2004
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous proposez de payer ******** plus les intérêts applicables à titre de règlement intégral d'un avis d'imposition sur les ventes au détail et les droits d'usage émis à ******** (le contribuable "" ) pour la période allant de janvier 1996 à juillet 2000. Sur la base de votre lettre, je traite votre demande comme une demande de correction d'une évaluation erronée au titre de la directive sur la TVA. Va. Code § 58.1-1821. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.
FAITS
Le contribuable est une entreprise située en dehors de l'État qui vend des fournitures de bureau et d'infographie. Le département a contrôlé le contribuable et a imposé la taxe sur les ventes non taxées pour lesquelles le contribuable n'avait pas obtenu de certificats d'exonération valides de la part de ses clients. Le vérificateur a procédé à un échantillonnage des ventes du contribuable pendant un mois. Un facteur d'erreur a été calculé pour le mois de l'échantillon et la taxe sur les ventes a été calculée sur la mesure extrapolée des ventes non taxées. Le contribuable soutient que la méthode d'échantillonnage utilisée est erronée. Le contribuable suggère que l'échantillon soit basé sur les ventes exonérées. Le Département utilise les ventes brutes lorsqu'il procède à des échantillonnages de ventes dans le cadre d'audits. Le contribuable a recalculé l'échantillon de ventes en utilisant les ventes exonérées réalisées au cours de la période d'audit et propose de payer le montant révisé de la taxe plus les intérêts.
L'auditeur a refusé d'accepter les certificats d'exonération de deux clients auxquels le contribuable a effectué des ventes non taxées. L'auditeur a refusé l'un des certificats d'exemption parce qu'il ne contenait pas de numéro d'enregistrement valide en Virginia et a refusé l'autre parce qu'il ne contenait pas de date d'enregistrement valide en Virginia. Le contribuable soutient que les certificats ont été acceptés de bonne foi et qu'ils doivent être pris en compte dans le contrôle sur la base des dispositions suivantes Va. Code § 58.1-623.
Le contribuable demande également que soient retirées de l'échantillon de contrôle les exceptions relatives aux ventes de deux autres clients qui se sont auto-évalués et ont payé la taxe d'utilisation de Virginia sur les transactions. Les clients ont fourni au contribuable des documents montrant que la taxe avait été auto-évaluée et payée directement au département. Le contribuable a recalculé l'impôt dû pour le contrôle sur la base de la suppression de ces exceptions de vente de l'échantillon.
DÉTERMINATION
Échantillon d'audit
L'échantillonnage est une technique d'audit d'une grande valeur, largement utilisée dans les secteurs public et privé. Le département a recours à l'échantillonnage pour les contrôles de la taxe sur les ventes et l'utilisation lorsqu'un contrôle détaillé ne serait bénéfique ni à l'auditeur ni au contribuable. Les constatations résultant de l'utilisation d'un échantillon d'audit ont pour but d'estimer la mesure des ventes taxables pour la région de l'Union européenne. entier la population des transactions de vente. Le résultat final doit se situer dans une fourchette de pourcentage étroite par rapport au montant réel qui serait déterminé par un audit détaillé.
Tout est mis en œuvre pour sélectionner objectivement des périodes d'échantillonnage représentatives de l'ensemble de la période d'audit et pour parvenir à un consensus avec le contribuable concernant la validité de la période d'échantillonnage. Le vérificateur a procédé à un échantillonnage en bloc sur un mois afin de déterminer si le contribuable percevait correctement la taxe sur ses ventes. Le rapport d'audit indique que le contribuable a choisi le mois à échantillonner.
Le contribuable a suggéré que le facteur d'erreur calculé par le département devrait être appliqué aux ventes exonérées du contribuable plutôt qu'aux ventes brutes. L'utilisation de la méthodologie du contribuable sous-estimerait le montant des ventes imposables pour la période d'audit. Un facteur d'erreur calculé sur la base des ventes brutes doit être extrapolé par rapport à la même population pour la période d'audit, à savoir, les ventes brutes. L'utilisation des ventes exonérées comme population d'échantillonnage pour la période d'audit fausse les résultats de l'échantillon, car la population du mois de l'échantillon n'est pas cohérente avec la population utilisée pour l'ensemble de la période d'audit.
La politique du département en matière d'échantillonnage exige que les contribuables démontrent que les résultats de l'échantillon de contrôle ne sont pas représentatifs de la période de contrôle du contribuable. Code de Virginie Le § 58.1-205(1) prévoit que les évaluations du département sont considérées comme correctes à première vue. Il incombe au contribuable de prouver qu'une évaluation émise par le département est erronée. Le contribuable ne s'est pas acquitté de la charge de démontrer que l'échantillon de contrôle utilisé par le département a donné lieu à une évaluation erronée. L'évaluation est correcte sur ce point.
Certificats d'exemption
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- Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-280(A) stipule que :
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- Toutes les ventes, tous les baux et toutes les locations de biens meubles corporels sont soumis à la taxe jusqu'à preuve du contraire. La charge de la preuve de la non-application de la taxe incombe au concessionnaire, à moins qu'il ne prenne, de bonne foi, de l'acheteur ou du locataire, un certificat d'exonération indiquant que le bien est exonéré en vertu de la loi.
Le Département a déjà statué dans le document public 98-29 (2/20/98) que l'absence d'un certificat d'exemption au moment d'une transaction de vente indique que le certificat n'a jamais été accepté de bonne foi. Ainsi, les certificats d'exemption obtenus après le début d'un contrôle ne peuvent être acceptés "de bonne foi" et font l'objet d'un examen plus approfondi de la part du département. Par conséquent, ces certificats ne sont acceptables que si le département est en mesure de confirmer que l'utilisation du certificat par un client était valable et appropriée pour une transaction spécifique identifiée lors de l'audit.
L'un des clients du contribuable a fourni un certificat d'exonération de revente avec un numéro de compte qui, selon l'auditeur, n'était pas valide. Des recherches complémentaires menées par mon personnel ont confirmé que le numéro de compte du client n'est pas valable pour l'obtention d'un certificat d'exemption de revente. Le client doit disposer d'un numéro d'enregistrement valide pour la taxe sur les ventes et l'utilisation en Virginia pour effectuer des achats exonérés en vue de la revente. Ce n'était pas le cas pour ce client. Le certificat a été obtenu après le début de l'audit et n'a pas été rempli complètement. Pour les raisons exposées ci-dessus, le contribuable ne bénéficie pas de la protection de la bonne foi accordée aux concessionnaires qui obtiennent des certificats d'exonération valables au moment de la vente. L'exception de vente pour ce client a été correctement considérée comme imposable lors de l'audit.
Un autre certificat d'exemption n'a pas été accepté en raison d'une date d'enregistrement non valide. Des recherches plus approfondies sur ce compte indiquent que le client a changé de propriétaire au cours de la période d'audit. Le client, un imprimeur commercial, était enregistré sous un autre numéro de compte au moment où la vente a été effectuée par le contribuable. Sur la base d'un examen des informations relatives au compte de ce client, la vente exonérée en question est conforme à l'exonération demandée sur le certificat d'exonération fourni au contribuable. La vente à ce client sera retirée de l'échantillon d'audit.
Crédit pour la taxe d'utilisation payée par les clients
Le contribuable a effectué des ventes non taxées à deux clients qui n'étaient pas justifiées par des certificats d'exonération. Les clients ont répondu à la demande de certificats d'exonération du contribuable en fournissant la preuve qu'ils avaient auto-évalué et payé la taxe d'utilisation sur les transactions directement au département. Le contribuable demande que l'échantillon soit recalculé pour tenir compte de la suppression des ventes à ces clients.
Le ministère a déjà abordé la question des crédits pour la taxe d'utilisation payée par les clients dans les calculs de l'échantillon de vente. Dans ces cas, les ventes jugées imposables lors d'audits dans lesquels les clients ont auto-évalué la taxe d'utilisation ont été contestées. Le département a confirmé les techniques d'échantillonnage des ventes et n'a trouvé aucune raison de recalculer les facteurs d'erreur sur les ventes. Des crédits ont été accordés sur les évaluations pour les taxes auto-évaluées et payées par les clients. Les documents publics 97-51 (2/10/97) et 95-93 (4/28/95) ont déjà été publiés par le ministère pour traiter cette question.
Sur la base de ce qui précède, un crédit pour la taxe payée par ces clients sera appliqué à l'évaluation de l'audit. Le contribuable doit noter que l'obligation d'un concessionnaire de collecter la taxe sur les ventes pour toutes les ventes effectuées en Virginia sans certificat d'exemption valide ne dépend pas du fait que les clients s'auto-évaluent et paient la taxe d'utilisation directement au ministère. Pour cette raison, les exceptions de vente énumérées dans l'audit pour ces clients ne seront pas retirées de l'échantillon de vente.
Conclusion
Une facture révisée reflétant les ajustements mentionnés dans la présente lettre sera envoyée au contribuable. Le solde dû doit être payé dans les 30 jours suivant la date de la facture afin d'éviter l'accumulation d'intérêts et de pénalités supplémentaires.
Les documents publics, les règlements et les Code de Virginie Les sections citées sont disponibles en ligne dans la section Tax Policy Library du site web du ministère, à l'adresse www.tax.state.va.us. Si vous avez des questions concernant cette décision, veuillez contacter l'Office of Policy and Administration, Appeals and Rulings, à l'adresse suivante : *****.
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- Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
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Kenneth W. Thorson
Commissaire à la fiscalité
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AR/48578S
Décisions du commissaire fiscal