Mai 9, 2019
Re : § 58.1-1821 Appel : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisations de taxe sur les ventes au détail et de taxe d'utilisation émises à l'égard de ***** (le "contribuable") pour la période allant de mars 2013 à février 2016. Je constate que les cotisations sont intégralement payées. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Le contribuable est un distributeur de pièces détachées pour camions et remorques situé en Virginie. Le contribuable vend des pièces détachées pour véhicules utilitaires lourds et des articles connexes, tout en remettant à neuf des produits et des composants pour ses clients. À la suite du contrôle effectué par ce service, le contribuable a été assujetti à la taxe sur les ventes au détail pour les ventes non taxées identifiées dans un échantillon de trois mois où l'auditeur a déterminé que les certificats d'exemption de revente figurant dans le dossier n'étaient pas valides.
Le contribuable demande que ces ventes soient exclues de l'audit, en soutenant qu'elles sont exonérées de la taxe, les certificats d'exonération ayant été acceptés de bonne foi. Le contribuable cite le Virginia Code § 58.1-623 et le titre 23 du Virginia Administrative Code (VAC) 10-210-280 à l'appui de sa position.
DÉTERMINATION
Le Virginia Code § 58.1-623(A) stipule que "toutes les ventes ou locations sont soumises à la taxe jusqu'à ce que le contraire soit établi". La charge de la preuve que la vente, la distribution, la location ou l'entreposage d'un bien meuble corporel n'est pas imposable incombe au négociant, à moins qu'il n'obtienne du contribuable un certificat attestant que le bien est exonéré en vertu du présent chapitre."
Le titre 23 VAC 10-210-280 A stipule, en partie, que :
"Toutes les ventes, tous les baux et toutes les locations de biens meubles corporels sont soumis à la taxe jusqu'à preuve du contraire. La charge de la preuve de la non-application de la taxe incombe au concessionnaire, à moins qu'il ne prenne, de bonne foi, de l'acquéreur ou du locataire, un certificat d'exonération indiquant que le bien est exonéré en vertu de la loi .... Toutefois, un certificat incomplet, invalide, défectueux ou incohérent n'est jamais acceptable, que ce soit avant ou après la notification."
Le titre 23 VAC 10-210-280 B exige l'utilisation légitime d'un certificat d'exemption et prévoit que :
"Toutes les personnes concernées doivent faire preuve d'une prudence et d'un discernement raisonnables pour éviter de donner ou de recevoir des certificats d'exonération faux, frauduleux ou de mauvaise foi. Un certificat d'exemption ne peut pas être utilisé pour acheter en franchise de taxe un bien meuble corporel qui n'est pas couvert par le libellé exact du certificat."
Le document public (D.P.) 11-8 (1/20/11) traite de l'exigence de bonne foi et de son application à l'acceptation des certificats d'exemption. Comme indiqué dans le P.D. 11-8 et le titre 23 VAC 10-210-280 A, les concessionnaires ne peuvent pas accepter de bonne foi des certificats d'exemption incomplets. Lorsqu'un contribuable accepte une attestation d'exonération incomplète, la demande d'exonération fait l'objet d'un examen plus approfondi de la part du ministère. Dans ces circonstances, le certificat d'exemption ne sera accepté que si le département peut confirmer que l'utilisation du certificat par le client était valable et appropriée pour la transaction de vente spécifique examinée lors de l'audit.
Le document P.D. 16-104, qui a été fourni au contribuable par le vérificateur, explique en outre que dans des circonstances telles que l'acceptation d'un certificat d'exonération non daté, le document ne permet pas à un vérificateur de déterminer si le vendeur a correctement accepté le certificat avant ou au moment d'une vente exonérée. Ainsi, il n'y a pas de preuve que le certificat a été accepté de bonne foi par le vendeur.
Au cours de l'audit, plusieurs certificats d'exemption de revente incomplets ont été identifiés. Les documents publics ci-dessus expliquent que l'acceptabilité des certificats d'exemption peut être remise en question lorsqu'un document incomplet ou invalide est présenté. Les certificats d'exemption doivent comporter une date, une immatriculation valide et l'exemption spécifique demandée par l'acheteur. Par conséquent, les certificats d'exonération incomplets dans ce cas ne sont pas acceptables, car les données manquantes ne permettent pas de déterminer que les certificats ont été délivrés de bonne foi. En outre, l'absence de date prouve que toutes les parties concernées n'ont pas fait preuve d'une attention et d'un jugement raisonnables, conformément au titre 23 VAC 10-210-280 B.
Sur la base de ce qui précède, il n'y a pas lieu d'ajuster l'évaluation. Le contribuable s'est acquitté de l'intégralité de la cotisation ; il n'y a donc pas lieu de prendre d'autres mesures à l'égard des factures en question.
Les articles du code de Virginie, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Lois, règles et décisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) du ministère à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1369L