Mai 25, 2016
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Il s'agit d'une réponse à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des ventes au détail et de l'utilisation de l'argent. les évaluations de la taxe d'utilisation émises à l'encontre de ***** (le "contribuable") pour la période allant de mai 2011 à août 2014. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Le contribuable est un distributeur en gros de fournitures pour serres et pépinières. Le contribuable a fait l'objet d'un contrôle et a été assujetti à la taxe sur les ventes au détail pour les ventes non taxées identifiées dans un échantillon de ventes de trois mois. L'auditeur a déterminé que le contribuable ne disposait pas de certificats d'exonération de revente valides dans son dossier pour justifier les ventes exonérées retenues lors de l'audit.
Le contribuable demande que ces ventes soient exclues du contrôle sur la base des copies des certificats d'exonération et d'autres documents fournis par le client au ministère. Le vérificateur a accordé au contribuable un délai supplémentaire pour obtenir de nouvelles attestations d'exonération au cours du contrôle. L'audit a ensuite été révisé pour supprimer certaines des transactions de vente non taxées sur la base des certificats d'exonération mis à jour. Le contribuable conteste toujours l'inclusion dans l'audit des transactions de vente avec six clients.
DÉTERMINATION
Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-280 A stipule, en partie, que :
Toutes les ventes, tous les baux et toutes les locations de biens meubles corporels sont soumis à la taxe jusqu'à preuve du contraire. La charge de la preuve de la non-application de la taxe incombe au concessionnaire, à moins qu'il ne prenne, de bonne foi, de l'acheteur ou du locataire, un certificat d'exonération indiquant que le bien est exonéré en vertu de la loi..... Toutefois, un certificat incomplet, invalide, défectueux ou incohérent n'est jamais acceptable, que ce soit avant ou après la notification.
Le vérificateur a constaté que le contribuable avait accepté des certificats d'exonération de revente incomplets de la part de certains clients. Certains certificats ont été jugés non valables parce qu'ils ne comportaient pas de date. Certains clients n'ont pas indiqué laquelle des trois exemptions disponibles sur le formulaire ST-10 était demandée. Bien que le contribuable ait été autorisé à obtenir de ses clients de nouvelles attestations d'exonération au cours de l'audit, l'auditeur a constaté que certaines des attestations d'exonération mises à jour n'étaient toujours pas acceptables.
Le document public (D.P.) 97-95 (2/21/97) définit les critères minimaux nécessaires à l'obtention d'un certificat d'exemption de revente valide. Ces critères fournissent les informations nécessaires aux concessionnaires et au ministère pour confirmer que l'utilisation du certificat par un client est valable et appropriée pour une transaction de vente spécifique. P.D. 97-95 est basé sur les dispositions du Va. Code § 58.1-623, qui stipule dans la sous-section B qu'un certificat d'exemption "doit être substantiellement sous la forme que le Tax Commissioner peut prescrire".
P.D. 11-8 (1/20/11) traite de l'acceptation de bonne foi des certificats d'exemption. Elle stipule que les vendeurs ne peuvent pas accepter de bonne foi des certificats d'exemption incomplets. Lorsqu'un contribuable accepte une attestation d'exonération incomplète ou que l'attestation est obtenue pendant ou après un contrôle, la demande d'exonération fait l'objet d'un examen plus approfondi de la part du ministère. Le certificat d'exemption ne sera accepté que si le département peut confirmer que l'utilisation du certificat par le client était valable et appropriée pour la transaction de vente spécifique examinée dans le cadre de l'audit. Par exemple, un certificat d'exonération non daté ne permet pas à un auditeur de déterminer si le vendeur a correctement accepté le certificat avant ou au moment d'une vente exonérée. Ainsi, il n'y a pas de preuve que le certificat a été accepté de bonne foi par le vendeur.
Les documents publics cités indiquent qu'un certificat d'exemption valide doit comporter une date et indiquer l'exemption spécifique demandée par l'acheteur. Le vérificateur a eu raison de remettre en question les certificats incomplets acceptés par le contribuable. Après avoir pris en considération les autorités citées ci-dessus et sur la base d'un examen des certificats d'exonération, de la documentation relative aux clients et des dossiers du ministère, les exceptions relatives aux ventes contestées seront adressées à chaque client en utilisant le numéro attribué au client dans la lettre d'appel. Il convient de noter que le contribuable indique que les ventes au client n°4 ne font plus l'objet d'un appel.
Le client n°1 a fourni un formulaire ST-10 daté de mai 31, 1996, mais a omis de cocher une case pour indiquer l'exonération demandée. Le contribuable a ensuite obtenu de ce client un formulaire ST-10 mis à jour. Sur la base d'un examen des informations relatives à ce client, les exceptions de vente pour le client n°1 seront supprimées de l'audit.
Le client n°2 a initialement fourni au contribuable un formulaire ST-10 non daté. Le contribuable a ensuite obtenu un formulaire ST-10 rempli et valide. Les exceptions de vente pour le client n°2 seront supprimées de l'audit.
Le client n°3 a fourni au contribuable un formulaire ST-10 non daté et un formulaire ST-10 dont la case n'était pas cochée pour l'exonération demandée. L'auditeur n'a pas supprimé les exceptions relatives aux ventes car aucun des deux formulaires ST-10 n'était complet. Sur la base d'un examen des formulaires et des dossiers du département concernant ce client, les exceptions de vente pour le client n°3 seront supprimées de l'audit.
Le client n°5 a initialement fourni au contribuable un formulaire ST-10 non daté. Le contribuable n'a pas pu obtenir un formulaire ST-10 actualisé pour ce client parce que l'entreprise a été achetée. Un formulaire ST-10 valide a été obtenu de l'acquéreur de l'entreprise. Le contribuable a également fourni des pièces justificatives pour l'achat de l'entreprise. Sur la base des informations fournies, les exceptions de vente pour le client n°5 seront supprimées de l'audit.
Le client n°6 a d'abord présenté au contribuable un formulaire ST-10 dûment rempli. Le formulaire ST-10 a été jugé invalide parce que le client a inscrit un numéro d'enregistrement incorrect sur le certificat. Le ministère délivre actuellement aux contribuables des numéros d'enregistrement qui comprennent le numéro d'identification de l'employeur fédéral (FEIN) de l'entreprise. Le FEIN du client figurant sur le formulaire ST-10 était correct. Cependant, le préfixe utilisé avec le numéro d'enregistrement était "35" au lieu de "10", qui est le préfixe correct pour les enregistrements de la taxe sur les ventes. Le contribuable a ensuite obtenu un formulaire ST-10 dûment rempli, dans lequel le préfixe correct était inclus dans le numéro d'enregistrement. Ce formulaire ST-10 a été jugé inacceptable sur la base des recherches effectuées par l'auditeur auprès du client. Bien que le numéro d'enregistrement soit incorrect en raison du préfixe inscrit sur le certificat d'exemption, cela ne change rien au fait que le contribuable a accepté le formulaire ST-10 de bonne foi. Le formulaire ST-10 original était valide à première vue et le contribuable ne pouvait pas savoir que le numéro d'enregistrement n'était pas valide. Les exceptions de vente pour le client n°6 seront supprimées de l'audit.
Le client n°7 a fourni au contribuable un formulaire ST-10 après l'achèvement du contrôle. Le formulaire ST-10 a été jugé inacceptable par l'auditeur sur la base d'une recherche des informations d'enregistrement du client. Sur la base d'un examen plus approfondi de la documentation présentée par le contribuable, les exceptions relatives aux ventes pour le client n°7 seront supprimées de l'audit.
CONCLUSION
Conformément à cette décision, ce cas sera renvoyé à l'équipe d'audit sur le terrain appropriée afin de réviser l'audit. Les dossiers du département indiquent que le contribuable a payé l'intégralité des cotisations de contrôle. Un remboursement des trop-perçus tels que déterminés par la responsabilité révisée de l'audit, plus les intérêts applicables, sera effectué au contribuable. Le contribuable sera informé par écrit et recevra une copie du rapport d'audit révisé une fois que les révisions de l'audit seront terminées.
Les articles du code de Virginie, les règlements et les documents publics cités dans cette lettre sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles et décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette détermination, veuillez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions du ministère à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1-6072284345.S