Décisions du commissaire fiscal

Avril 12, 2023

Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation 

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre soumise au nom de ***** (le "contribuable") dans laquelle vous demandez la correction de l'évaluation de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation émise pour la période allant de novembre 2015 à septembre 2018. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.

FAITS

Le contribuable, un producteur d'emballages en carton ondulé ayant plusieurs sites en Virginia, a fait l'objet d'un contrôle pour la période concernée. Le contribuable fait appel de l'évaluation, soutenant que les ventes effectuées à deux clients sont exonérées parce qu'il disposait de certificats d'exonération valides pour les deux ventes. En outre, le contribuable demande une réduction des pénalités et des intérêts imposés parce qu'il s'est efforcé de bonne foi de produire et de payer ses obligations fiscales. 

DÉTERMINATION

Certificats d'exemption

Le Virginia Code § 58.1-623(A) prévoit que "toutes les ventes ou locations sont soumises à la taxe jusqu'à ce que le contraire soit établi". La charge de la preuve que la vente, la distribution, la location ou l'entreposage d'un bien meuble corporel n'est pas imposable incombe au négociant, à moins qu'il n'obtienne du contribuable un certificat attestant que le bien est exonéré en vertu du présent chapitre."

Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-280 A stipule, en partie, que :

Toutes les ventes, tous les baux et toutes les locations de biens meubles corporels sont soumis à la taxe jusqu'à preuve du contraire. La charge de la preuve de la non-application de la taxe incombe au concessionnaire, à moins qu'il ne prenne, de bonne foi, de l'acheteur ou du locataire, un certificat d'exonération indiquant que le bien est exonéré en vertu de la loi. . . Toutefois, un certificat incomplet, invalide, défectueux ou incohérent n'est jamais acceptable, que ce soit avant ou après la notification.

Le titre 23 VAC 10-210-280 B exige l'utilisation légitime d'un certificat d'exemption et prévoit que :

Toutes les personnes concernées doivent faire preuve d'une prudence et d'un discernement raisonnables pour éviter de donner ou de recevoir des certificats d'exonération faux, frauduleux ou de mauvaise foi. Un certificat d'exemption ne peut pas être utilisé pour acheter en franchise de taxe un bien meuble corporel qui n'est pas couvert par le libellé exact du certificat.

Le document public (D.P.) 11-8 (1/20/2011) énonce l'exigence de bonne foi du ministère et son application à l'acceptation des certificats d'exemption. Comme indiqué dans le P.D. 11-8 et le titre 23 VAC 10-210-280 A, les concessionnaires ne peuvent pas accepter de bonne foi des certificats d'exemption incomplets. Lorsqu'un contribuable accepte une attestation d'exonération incomplète, la demande d'exonération fait l'objet d'un examen plus approfondi de la part du ministère. Dans ces circonstances, le certificat d'exemption ne sera accepté que si le département peut confirmer que l'utilisation du certificat par le client était valable et appropriée pour la transaction de vente spécifique examinée lors de l'audit. 

Au cours de l'audit, le contribuable a fourni un certificat d'exonération incomplet pour les ventes effectuées à ***** (" Client 1") et n'a pas fourni de certificat d'exonération pour les ventes effectuées à ***** (" Client 2"). Le certificat fourni pour le client 1 a été jugé invalide par l'auditeur parce qu'il ne contenait pas le numéro d'enregistrement du client et qu'une case n'avait pas été cochée pour déterminer l'exemption demandée par le client. Les demandes d'exonération du contribuable pour les ventes effectuées à ces clients font l'objet d'un examen plus approfondi en raison de l'absence d'un certificat d'exonération valide pour les deux clients au moment de la transaction ou de la vente. En cas d'appel, le contribuable soumet les certificats d'exonération à l'examen. 

Client 1: Le certificat d'exemption fourni avec l'appel est incomplet. Le certificat ne comporte pas le numéro d'enregistrement du client et une case n'est pas cochée pour indiquer l'utilisation du certificat par le client. Sur la base des autorités susmentionnées, un certificat incomplet n'est pas valide et ne peut pas être utilisé pour confirmer que l'utilisation du certificat par le client était appropriée pour ces transactions. En conséquence, l'exception relative aux ventes contestées pour le client 1 sera maintenue dans l'audit. 

Client 2: Le certificat d'exemption fourni avec l'appel n'a pas été présenté à l'auditeur lors de l'audit. Ainsi, la demande d'exonération fait l'objet d'un examen plus approfondi parce qu'un certificat d'exonération n'a pas été pris de bonne foi au moment de la vente. Le contribuable présente le formulaire ST-11, qui est utilisé par les entreprises de fabrication, de transformation ou d'exploitation minière pour effectuer des achats exonérés de certains biens meubles corporels utilisés directement dans le processus de fabrication. Le certificat ne contient pas d'informations sur le type d'activité exercée par l'acheteur et l'entreprise n'a pas pu être localisée dans les archives du ministère pour déterminer si l'utilisation du certificat d'exemption par le client était correcte. En conséquence, l'exception relative aux ventes contestées pour le client 2 sera maintenue dans l'audit. 

Pénalité de conformité

Il s'agissait d'un contrôle de cinquième génération pour ce contribuable. Le titre 23 VAC 10-210-2032 B 1 prévoit que "[l]'application d'une pénalité aux insuffisances d'audit est obligatoire et son application est généralement basée sur le pourcentage de conformité déterminé en calculant le ratio de conformité du concessionnaire". En outre, la section B 5 du même règlement prévoit que pour les contrôles de troisième génération et des générations suivantes, "[l]a pénalité sera généralement appliquée à moins que les ratios de conformité du contribuable n'atteignent ou ne dépassent 85% pour la taxe sur les ventes et 85% pour la taxe sur l'utilisation, tels que calculés par l'auditeur ou en vertu de la méthode alternative".

Sur la base des calculs du ratio de conformité effectués dans le cadre de l'audit, le ratio de conformité du contribuable en matière de taxe d'utilisation est de 83% pour la période d'audit en question. Conformément au titre 23 VAC 10-210-2032, la pénalité est correctement appliquée dans l'audit à la dette de taxe d'utilisation parce que le ratio de conformité de la taxe d'utilisation du contribuable n'a pas atteint ou dépassé 85% . En conséquence, la demande de réduction de la pénalité imposée par le contribuable dans le cadre du contrôle ne peut être acceptée.

Amnistie Sanction

L'Assemblée générale de 2017 a adopté une loi établissant un programme d'amnistie fiscale, couvrant une période de 60à75 jours, qui a été administré par le ministère. Les lignes directrices du programme d'amnistie fiscale Virginia Tax figurent dans le document public 17-156 (9/5/2017). Les contribuables ayant des déclarations en retard pour les périodes éligibles à l'amnistie ont pu bénéficier des avantages de l'amnistie. Toute dette fiscale qui était éligible aux avantages de l'amnistie mais qui est restée impayée est soumise à une pénalité d'amnistie de 20% en plus de toutes les autres pénalités. Cette sanction post-amnistie peut être levée dans certaines circonstances ; cependant, aucune des conditions énoncées dans le P.D. 17-156 n'existe en l'espèce. Par conséquent, je ne vois pas de raison de renoncer à la pénalité d'amnistie en l'espèce.

Intérêt

Le Virginia Code § 58.1-1812 impose l'application d'intérêts à toute évaluation fiscale. Les intérêts ne sont pas imposés à titre de pénalité pour non-respect de la législation fiscale. Il s'agit plutôt d'une redevance pour l'utilisation de l'argent sur une période donnée. Les intérêts ne peuvent être annulés que si la taxe associée est annulée. En conséquence, l'intérêt évalué restera dans l'audit. 

CONCLUSION

Le Virginia Code § 58.1-205 1 prévoit que, dans toute procédure relative à l'interprétation des lois fiscales de Virginie, une "évaluation d'un impôt par le département sera considérée comme correcte à première vue ".  Cela signifie que c'est au contribuable qu'il incombe de prouver l'existence d'une erreur dans l'évaluation. Des preuves convaincantes doivent être fournies au département à l'appui de toute demande d'exemption. En l'espèce, le contribuable n'a pas prouvé que les ventes en question étaient exonérées. En conséquence, l'évaluation est confirmée. La cotisation en question a été intégralement payée ; aucune autre mesure n'est donc nécessaire. 

Les articles du code de Virginie, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Lois, règles et décisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette réponse, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) du ministère, à l'adresse suivante : *****.

Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité

AR/4001.G