Avril 13, 2022
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre soumise au nom de ***** (le "contribuable"), dans laquelle vous demandez une correction de l'évaluation de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation pour la période allant de septembre 2015 à juillet 2018. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.
FAITS
Le contribuable est un fabricant et un distributeur de divers tissus. À la suite du contrôle effectué par le département, le contribuable a été assujetti à la taxe sur les ventes pour des ventes non taxées à des clients pour lesquels l'auditeur a déterminé que les certificats d'exemption de revente n'étaient pas présents dans le dossier au moment de la transaction. Le contribuable fait appel, soutenant que les transactions de vente étaient destinées à des clients exonérés et qu'elles devraient être exclues de l'audit. Le contribuable conteste également les pénalités imposées.
DÉTERMINATION
Certificats d'exemption
Virginia Code § 58.1-623 A prévoit que :
Toutes les ventes ou locations sont soumises à la taxe jusqu'à ce que le contraire soit établi. La charge de la preuve que la vente, la distribution, la location ou l'entreposage d'un bien meuble corporel n'est pas imposable incombe au négociant, à moins qu'il n'obtienne du contribuable un certificat attestant que le bien est exonéré en vertu du présent chapitre.
Virginia Code § 58.1-623 B déclare ensuite, en partie :
Le certificat mentionné dans la présente section libère la personne qui le prend de toute responsabilité pour le paiement ou la perception de la taxe, sauf si le commissaire fiscal l'informe que ce certificat n'est plus acceptable. Ce certificat est signé par le contribuable et porte son nom et son adresse ; il indique le numéro du certificat d'enregistrement, le cas échéant, délivré au contribuable ; il indique la nature générale des biens meubles corporels vendus, distribués, loués ou stockés, ou devant être vendus, distribués, loués ou stockés en vertu d'un certificat d'exemption générale ; et il se présente essentiellement sous la forme prescrite par le commissaire aux impôts.
Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-280 A interprète le Virginia Code § 58.1-623 et stipule qu'"un certificat incomplet, invalide, infirme ou incohérent à première vue n'est jamais acceptable, que ce soit avant ou après notification". Le titre 23 VAC 10-210-280 B stipule ensuite que "toutes les personnes concernées doivent faire preuve d'une prudence et d'un jugement raisonnables afin d'éviter de donner ou de recevoir des certificats d'exemption faux, frauduleux ou de mauvaise foi". Un certificat d'exonération ne peut pas être utilisé pour acheter en franchise de taxe des biens meubles corporels qui ne sont pas couverts par le libellé exact du certificat.
Conformément au document public 01-36 (4/11/2001), lorsqu'un concessionnaire a la possibilité d'obtenir des certificats d'exonération pour justifier des ventes non taxées après un contrôle, la politique de longue date du ministère est d'évaluer de plus près la validité du certificat parce que le contribuable ne s'est pas appuyé à l'origine sur le certificat pour effectuer la vente exonérée.
Le ministère a une politique bien établie en ce qui concerne la date d'un certificat d'exemption. Si le certificat d'exonération est daté après l'opération de vente, il ne peut être considéré comme ayant été accepté de bonne foi pour les opérations intervenues avant sa réception. Dans ce cas, la demande de dérogation fait l'objet d'un examen plus approfondi. Voir P.D. 98-29 (2/20/1998), P.D. 04-75 (8/25/2004), P.D. 10-201 (8/31/2010) et P.D. 17-114 (6/29/2017).
Conformément aux politiques susmentionnées, les certificats d'exonération fournis par le contribuable ont été examinés et l'utilisation du certificat pour les ventes en question a été évaluée. Les certificats de chacun des clients énumérés ci-dessous n'étaient pas disponibles au moment de l'audit.
***** (Client 1)
Selon le contribuable, le client 1 prétend qu'il ne doit pas payer la taxe sur les ventes. Le contribuable n'a toutefois fourni aucun document supplémentaire permettant de conclure que le client 1 est habilité à effectuer des achats de biens meubles corporels exonérés de la taxe sur les ventes de Virginia.
***** (Client 2)
Le contribuable a joint à son recours une copie du certificat d'exonération délivré par le client 2. Le certificat d'exemption est daté de janvier 2019, soit après la fin de la période d'audit, et ne peut donc pas être considéré comme ayant été accepté de bonne foi pour des transactions effectuées avant sa réception. En outre, après examen des dossiers du département, le client 2 n'était pas enregistré au moment de l'achat figurant sur la liste des exceptions.
***** (Client 3)
Le contribuable a fourni un certificat d'exemption du client 3 avec l'appel. Toutefois, le certificat n'est pas daté et n'est donc pas conforme aux exigences du Virginia Code § 58.1-623 B. En outre, les registres du département ne montrent pas que le client 3 était enregistré au moment de l'achat figurant sur la liste des exceptions.
Dans ces conditions, le contribuable n'a pas démontré que ces certificats d'exonération ont été acceptés de bonne foi et un examen plus approfondi des informations fournies révèle que les certificats ne pouvaient pas être valides au moment des transactions.
Sanction
Virginia Code §58.1-635 impose l'application d'une pénalité en cas d'insuffisance fiscale. Le titre 23 VAC 10-210-2032 prévoit que l'application d'une pénalité aux manquements constatés lors d'un audit est obligatoire et qu'elle est généralement basée sur le pourcentage de conformité déterminé en calculant le ratio de conformité du concessionnaire. Dans les audits de deuxième génération, la pénalité sera généralement appliquée à moins que les ratios de conformité du contribuable n'atteignent ou ne dépassent 85% pour la taxe sur les ventes et 60% pour la taxe sur l'utilisation. Lors de ce contrôle de deuxième génération, le taux de conformité du contribuable en matière de taxe d'utilisation était de 0% . Le contribuable est tenu de verser au département l'intégralité de la taxe sur les ventes qu'il a perçue. L'examen du compte de l'impôt à payer a permis de déterminer que le contribuable n'avait pas versé au ministère la totalité de l'impôt perçu. La sanction a donc été appliquée correctement.
Amnistie Sanction
L'Assemblée générale de 2017 a adopté une loi établissant un programme d'amnistie fiscale, couvrant une période de 60à75 jours, qui a été administré par le ministère. Les lignes directrices du programme d'amnistie fiscale Virginia Tax sont décrites dans le P.D. 17-156 (9/5/2017). Les contribuables ayant des déclarations en retard pour les périodes éligibles à l'amnistie ont pu bénéficier des avantages de l'amnistie. Toute dette fiscale qui était éligible aux avantages de l'amnistie mais qui est restée impayée est soumise à une pénalité d'amnistie de 20% en plus de toutes les autres pénalités. Les périodes éligibles à l'amnistie pour les contrôles sur le terrain en cours sont le mois d'avril 2017 et les mois antérieurs. Étant donné que la période d'audit comprend des mois antérieurs à avril 2017, la pénalité d'amnistie doit être imposée.
CONCLUSION
Après examen des autorités susmentionnées et de la documentation fournie par le contribuable, je ne trouve aucune raison de retirer de la vérification les ventes aux clients en cause ou d'accorder un allègement des pénalités imposées. En conséquence, l'évaluation d'audit est confirmée dans son intégralité. Une facture actualisée, avec les intérêts courus à ce jour, sera envoyée sous peu au contribuable. Aucun intérêt supplémentaire ne s'accumulera à condition que la cotisation impayée soit payée dans les 60 jours à compter de la date de la facture.
Les articles du Code de Virginia, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne sur www.tax.virginia.gov dans la section « Lois, règles et décisions » du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) du ministère à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1993.A