29 juin 2017
Re : § 58.1-1824 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous présentez une demande de remboursement conservatoire des taxes sur les ventes et l'utilisation payées en trop au nom de ***** (le "contribuable") pour la période d'audit allant de mai 2009 à avril 2012. Conformément au Va. Code § 58.1-1824, les cotisations en question ont été intégralement payées. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre demande.
FAITS
Le contribuable fournit à ses clients des fournitures de bureau et du papier, des services d'impression et de documentation, des produits et des solutions technologiques, ainsi que du mobilier. Les transactions de vente ont été jugées imposables par l'auditeur parce que le contribuable ne disposait pas de certificats d'exonération valides ou de lettres d'exonération pour les organisations à but non lucratif pour justifier les ventes exonérées d'impôt réalisées par le contribuable au cours de la période d'audit. Le contribuable conteste l'inclusion de ces ventes dans le contrôle et fournit des certificats d'exonération pour les ventes contestées.
En outre, les achats de sacs effectués par le contribuable ont été jugés taxables par le vérificateur parce que le contribuable n'a pas fourni de documents au cours de la vérification pour étayer son affirmation selon laquelle l'exonération des emballages s'applique aux achats en question. Le contribuable conteste l'imposition de la taxe d'utilisation sur ces achats, en soutenant que les sacs sont des matériaux d'emballage exonérés, conformément au titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-400.
DÉTERMINATION
Certificats d'exemption
Le Virginia Code § 58.1-603 impose une taxe à toute personne qui exerce une activité de vente au détail ou de distribution de biens meubles corporels en Virginia. Virginia Code § 58.1-623 A fournit :
Toutes les ventes ou locations sont soumises à la taxe jusqu'à ce que le contraire soit établi. La charge de la preuve que la vente, la distribution, la location ou l'entreposage d'un bien meuble corporel n'est pas imposable incombe au négociant, à moins qu'il n'obtienne du contribuable un certificat attestant que le bien est exonéré en vertu du présent chapitre.
Titre 23 VAC 10-210-280 A explique en outre que la charge de la preuve que la taxe ne s'applique pas incombe au revendeur, à moins qu'il ne prenne, de bonne foi, de l'acheteur ou du locataire, un certificat d'exemption indiquant que le bien est exempté en vertu de la loi. Un certificat incomplet, invalide, infirme ou incohérent n'est jamais acceptable, que ce soit avant ou après la notification. (souligné par l'auteur).
Conformément au Virginia Code § 58.1-623 B, un certificat d'exemption doit être signé par le contribuable et porter son nom et son adresse ; indiquer le numéro du certificat d'enregistrement, le cas échéant, délivré au contribuable ; et indiquer la nature générale des biens meubles corporels vendus, distribués, loués ou stockés, ou devant être vendus, distribués, loués ou stockés en Virginia. Le titre 23 VAC 10-210-280 B stipule que toutes les personnes concernées doivent faire preuve d'une prudence et d'un jugement raisonnables afin d'éviter de donner ou de recevoir des certificats d'exemption faux, frauduleux ou de mauvaise foi. Un certificat d'exonération ne peut pas être utilisé pour acheter en franchise de taxe un bien meuble corporel qui n'est pas couvert par le libellé exact du certificat.
Conformément au document public 01-36 (4/11/01), lorsqu'un concessionnaire a la possibilité d'obtenir des certificats d'exonération à l'appui de ventes non taxées après un contrôle, la politique de longue date du ministère est d'évaluer de plus près la validité du certificat parce que le contribuable ne s'est pas appuyé à l'origine sur le certificat pour effectuer la vente exonérée.
Les certificats d'exemption fournis par le contribuable pour les entités suivantes ont été examinés conformément aux autorités susmentionnées et sont traités ci-dessous. À l'avenir, il est rappelé au contribuable qu'il a le devoir de s'assurer que les certificats d'exonération reçus de ses clients sont pris de bonne foi. Le contribuable doit faire preuve d'une prudence et d'un jugement raisonnables lorsqu'il établit des certificats d'exonération conformément au titre 23 VAC 10-210-280 B. Les certificats d'exonération doivent être complets et conformes aux exigences énoncées dans les autorités applicables citées dans la présente décision. En ce qui concerne les clients qui demandent une exemption en raison de leur statut d'organisation à but non lucratif, le contribuable doit s'assurer d'obtenir une lettre d'exemption pour les organisations à but non lucratif délivrée par le ministère au client qui demande l'exemption, conformément au Va. Code § 58.1-609.11.
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Avec sa demande de protection, le contribuable fournit pour examen le formulaire ST-11 du client, daté du mois de septembre 17, 2014. Conformément à l'A.P. 01-36, l'attestation d'exonération en question est soumise à un examen plus approfondi parce qu'elle a été reçue après la transaction. Je constate que le certificat d'exemption est daté après la période d'audit ; par conséquent, le certificat d'exemption ne peut pas être considéré comme ayant été accepté de bonne foi au moment où la transaction a eu lieu. En outre, le contribuable n'a pas fourni d'informations supplémentaires pour étayer son affirmation selon laquelle l'exonération s'applique à la transaction en question. Par conséquent, la transaction a été considérée comme imposable lors de l'audit et ne sera pas retirée de la liste des exceptions.
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Le contribuable soumet à l'examen du client le formulaire ST-10 daté du mois d'août 1, 2014. Conformément à l'A.P. 01-36, l'attestation d'exonération fait l'objet d'un examen plus approfondi car elle a été reçue après que les transactions ont eu lieu. Le certificat d'exemption est daté après la période d'audit et ne comporte pas de numéro de certificat d'enregistrement. En outre, le contribuable n'a pas fourni de documentation supplémentaire permettant de conclure que le client figurant sur le formulaire ST-10 est un revendeur habilité à effectuer des achats de biens meubles corporels exonérés de la taxe sur les ventes de Virginia. Ainsi, le certificat d'exonération ne peut pas être considéré comme ayant été accepté de bonne foi au moment où les transactions ont eu lieu. Par conséquent, les transactions ont été correctement considérées comme imposables lors de l'audit et ne seront pas supprimées de la liste des exceptions.
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Le contribuable fournit le formulaire ST-13 du client, daté d'avril 19, 2012. Le client demande l'exonération pour les organisations à but non lucratif sur le formulaire ST-13. Conformément au Va. Code § 58.1-609.11, le client aurait dû fournir au contribuable une lettre d'exonération pour les associations à but non lucratif délivrée par le département afin que les achats en question soient exonérés de la taxe. Ainsi, le certificat d'exonération ne peut pas être considéré comme ayant été accepté de bonne foi au moment où les transactions ont eu lieu. Par conséquent, les transactions ont été correctement considérées comme imposables lors de l'audit et ne seront pas supprimées de la liste des exceptions.
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Les transactions en question ont été effectuées au profit d'un collège situé dans ce système scolaire. Le contribuable a joint à sa demande de protection le formulaire ST-12 du client, daté du mois de septembre 11, 2014. Bien que le certificat d'exemption soit daté après la période d'audit, le client est une subdivision politique qui bénéficie de l'exemption en vertu de l'article du code de la Va. 58.1-609.1 4. En conséquence, pour les besoins de cet audit uniquement, les transactions en question seront retirées de la liste des exceptions.
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Sur la base d'un examen des audits en question, aucune transaction incluse dans les listes d'exceptions ne concerne ces entités. En conséquence, aucune action n'est requise.
Sacs
Virginia Code § 58.1-609.3 2 iv prévoit que la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation ne s'applique pas aux "matériaux, conteneurs, étiquettes, sacs, boîtes, fûts ou sacs destinés à être utilisés ultérieurement pour emballer des biens meubles corporels en vue de leur expédition ou de leur vente". Le titre 23 VAC 10210-400 A définit les matériaux d'emballage comme des "articles utilisés pour emballer des produits destinés à la vente et qui deviennent la propriété de l'acheteur après la vente".
Le titre 23 VAC 10-210-400 B prévoit que "les matériaux d'emballage peuvent être achetés en exonération de taxe si les articles sont commercialisés avec le produit vendu et deviennent la propriété de l'acheteur". Les matériaux d'emballage qui ne deviennent pas la propriété de l'acheteur sont soumis à la taxe".
Au cours de l'audit, le vérificateur a demandé au contribuable de fournir des documents à l'appui de son affirmation selon laquelle les sacs étaient utilisés par le contribuable lors des achats effectués par ses clients. Cependant, le contribuable n'a pas fourni cette documentation et l'auditeur n'a pas été en mesure de déterminer quels types de sacs ont été achetés et comment les sacs ont été utilisés par le contribuable. De même, le contribuable n'a fourni aucun document pour étayer son affirmation selon laquelle l'exonération prévue au titre 23 VAC 10-210-400 s'applique aux sacs en question. Je ne suis donc pas en mesure de déterminer si les sacs peuvent bénéficier de l'exonération. Par conséquent, les transactions en question ont été correctement considérées comme imposables dans le cadre de l'audit, et il n'est pas justifié de les exclure de l'audit.
Dans sa lettre complémentaire, le contribuable soutient qu'il a payé la taxe sur les achats de sacs qui sont représentés par les postes 50 et 52 dans la liste des exceptions relatives aux achats. La documentation fournie sera examinée par le personnel chargé de l'audit sur le terrain afin de déterminer si ces transactions doivent être incluses dans l'audit.
CONCLUSION
Sur la base de cette détermination, les audits seront renvoyés au personnel chargé des audits sur le terrain afin de supprimer les transactions relatives aux ventes effectuées à l'adresse *****. L'équipe d'audit examinera également la documentation fournie concernant les achats de sacs représentés par les postes 50 et 52, comme indiqué ci-dessus. Une fois l'examen et les révisions nécessaires terminés, le contribuable recevra un remboursement si cela est justifié.
Les articles du Code of Virginia, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Lois, règles et décisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le Bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/587.P