Décisions du commissaire fiscal

Août 17, 2023

Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation

Chère ***** :

La présente est une réponse à la lettre que vous avez envoyée au nom de *****. (le "contribuable"), dans laquelle vous demandez la correction de l'évaluation de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation émise pour la période allant de février 2015 à janvier 2018.  Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre demande.

FAITS

Le contribuable est un grossiste en vêtements et autres articles d'habillement. Lors du contrôle de première génération, le contribuable n'a pas fourni une documentation suffisante pour vérifier les ventes imposables et exonérées et une cotisation a été émise pour la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation en Virginia. Le contribuable fait appel, soutenant que des certificats d'exonération valables ont été fournis pour les clients en question et que les transactions correspondantes devraient être retirées de l'évaluation. Le contribuable conteste en outre l'extrapolation du taux d'erreur sur la période d'audit et affirme qu'elle a donné lieu à une évaluation incorrecte de l'impôt et demande que 50% de l'intérêt évalué soit annulé en raison des retards dans l'achèvement de l'audit.

DÉTERMINATION

Certificats d'exemption 

Virginia Code § 58.1-623 A prévoit que "toutes les ventes ou locations sont soumises à la taxe jusqu'à ce que le contraire soit établi". Virginia Code § 58.1-623 B déclare ensuite, en partie : 

Le certificat mentionné dans la présente section libère la personne qui le prend de toute responsabilité pour le paiement ou la perception de la taxe, sauf si le commissaire fiscal l'informe que ce certificat n'est plus acceptable. Ce certificat est signé par le contribuable et porte son nom et son adresse ; il indique le numéro du certificat d'enregistrement, le cas échéant, délivré au contribuable ; il indique la nature générale des biens meubles corporels vendus, distribués, loués ou stockés, ou devant être vendus, distribués, loués ou stockés en vertu d'un certificat d'exemption générale ; et il se présente en substance sous la forme prescrite par le commissaire aux impôts. 

Le titre 23 du Virginia Administrative Code (VAC) 10-210-280 A interprète le Virginia Code § 58.1-623 et stipule qu'"un certificat incomplet, invalide, infirme ou incohérent à première vue n'est jamais acceptable, que ce soit avant ou après notification". Le titre 23 VAC 10-210-280 B stipule ensuite que "toutes les personnes concernées doivent faire preuve d'une prudence et d'un discernement raisonnables pour éviter de donner ou de recevoir des certificats d'exemption faux, frauduleux ou de mauvaise foi". Un certificat d'exemption ne peut pas être utilisé pour acheter en franchise de taxe un bien meuble corporel qui n'est pas couvert par le libellé exact du certificat".

La norme de prudence et de jugement raisonnables est abordée dans l'affaire International Paper Company v. Virginia Department of Taxation, CL-2009-360, Circuit Court of Fairfax County, July 29, 2010. Voir document public (D.P.) 10-258 (10/25/2010). La Cour a estimé qu'un concessionnaire pouvait satisfaire aux critères de bonne foi et de prudence et de jugement raisonnables en acceptant un certificat attestant que l'acceptation est exonérée si.. : 

Après examen du certificat, un négociant pourrait raisonnablement conclure que les articles achetés pourraient potentiellement être utilisés à l'une des fins exonérées déclarées sur le certificat d'exonération ; ou 

Sur la base de sa connaissance réelle de l'activité de l'acheteur, le distributeur pouvait raisonnablement déterminer de bonne foi que l'acheteur avait l'intention d'utiliser les articles achetés à une ou plusieurs des fins exonérées mentionnées sur le certificat d'exonération. 

Il est important de noter que la norme abordée dans l'affaire International Paper Company n'est applicable que lorsqu'un certificat valide est reçu et conservé au moment de la vente et qu'il peut être produit par le contribuable lors d'un contrôle. Dans l'affaire P.D. 04-75 (8/25/2004), le commissaire fiscal a invoqué une politique de longue date, telle qu'exposée dans l'affaire P.D. 98-29 (2/20/1998), selon laquelle l'absence d'un certificat d'exemption valide au moment d'une transaction de vente indique que le certificat n'a jamais été accepté en toute bonne foi. 

Lorsqu'un concessionnaire ne reçoit pas de certificat valide au moment de la vente, le privilège de l'"acceptation de bonne foi" est invalidé et le concessionnaire est soumis à la taxe qui n'a pas été appliquée à la transaction. Bien qu'il incombe au concessionnaire de prouver que la transaction est exonérée, le ministère applique également un "examen plus approfondi" pour déterminer si la transaction est exonérée, afin d'éviter de percevoir la taxe alors qu'elle n'est pas due. Pour ce faire, le département peut effectuer une recherche dans ses archives afin de déterminer si le client possède un numéro d'enregistrement, ainsi qu'un historique des déclarations de taxes sur les ventes et l'utilisation. Une fois cette recherche effectuée, le département peut raisonnablement conclure que l'achat effectué par le client peut bénéficier d'une exonération, en l'occurrence d'une exonération pour revente. Le département prend ces mesures supplémentaires parce que les concessionnaires n'ont pas accès à l'historique d'enregistrement et de dépôt de leurs clients et, par conséquent, ne peuvent pas raisonnablement être tenus de fournir un tel contrôle concernant l'acceptation des certificats d'exemption. 

En gardant cela à l'esprit, en plus des autorités citées, les certificats d'exemption fournis par le contribuable ont été reçus et l'utilisation de ces certificats a été évaluée. 

Certificats dans le dossier lors de l'audit 

Au cours de l'audit, le contribuable a fourni à l'auditeur des certificats d'exemption de revente pour quatre clients qui figuraient dans le dossier au moment de l'audit : ***** (Client 1), ***** (Client 2), ***** (Client 3), ***** (Client 4). L'auditeur a conclu que les certificats pour leurs clients avaient été remplis de manière incorrecte et a refusé les exonérations. 

Après avoir examiné les documents fournis par le contribuable, le dossier d'audit et les certificats d'exonération, le département estime maintenant qu'il était raisonnable pour le contribuable de se fier aux certificats d'exonération sur la base de sa connaissance réelle de l'activité de l'acheteur. Les exceptions relatives aux clients 1, 2, 3 et 4 seront supprimées de l'audit. 

Certificats absents du dossier lors de l'audit 

Au moment de l'audit, le contribuable n'avait pas de certificat d'exonération dans ses dossiers pour quatre clients : ***** (client 5), ***** (client 6), ***** (client 7) et ***** (client 8). Le contribuable n'a pas été en mesure de fournir les certificats lors du contrôle et ne les a pas joints à son recours. Comme indiqué ci-dessus, l'absence d'un certificat d'exonération valide au moment d'une transaction de vente indique que le certificat n'a jamais été accepté de bonne foi. Par conséquent, les exemptions pour les clients 5, 6, 7 et 8 ont été refusées à juste titre et les transactions associées à ces clients ont été correctement incluses en tant qu'exceptions dans l'audit. 

En outre, le contribuable n'avait pas de certificats d'exemption dans ses dossiers, mais il a pu les obtenir au cours de l'audit, pour trois clients : ***** (client 9), ***** (client 10) et ***** (client 11). Comme ces certificats ne figuraient pas dans le dossier au début de l'audit, ils font l'objet d'un examen plus approfondi de la part du ministère. L'examen des dossiers du ministère a révélé qu'aucun de ces clients n'était enregistré auprès du ministère pour percevoir la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation en Virginia. Dans ces conditions, les certificats des clients 9, 10 et 11 n'étaient pas acceptables pour les achats effectués au cours de la période d'audit et ont été inclus à juste titre dans les exceptions. 

Échantillon d'audit

Le contribuable fait valoir que la petite taille de l'échantillon, moins d'une semaine, ne peut être représentative d'une période de contrôle de 156 semaines. L'échantillonnage est une technique d'audit d'une grande valeur qui est largement utilisée dans les secteurs public et privé pour tous les types d'audits lorsqu'un audit détaillé ne serait bénéfique ni pour l'auditeur ni pour le client. Lorsque les techniques d'échantillonnage sont correctement appliquées, les résultats finaux se situent généralement dans une fourchette de pourcentage étroite par rapport au montant réel qui aurait été déterminé par un audit détaillé. L'objectif de l'échantillon d'audit est de déterminer un facteur d'erreurs au sein d'une période sélectionnée représentative. Une fois le facteur d'erreur déterminé, il est extrapolé sur l'ensemble de la période d'audit. L'objectif de cette projection est de tenir compte des transactions similaires probables pour lesquelles la taxe de Virginia n'a pas été payée. Tout est mis en œuvre pour sélectionner objectivement les périodes d'échantillonnage représentatives de la période auditée.

Après examen du rapport d'audit et des informations présentées, je ne trouve aucune raison d'invalider l'échantillon et l'extrapolation. Le vérificateur a utilisé une période d'échantillonnage à la demande du contribuable et ce dernier n'a pas fait valoir que la période d'échantillonnage choisie était déraisonnable ou contenait des transactions commerciales inhabituelles. L'échantillon et le facteur d'erreur ont été appliqués conformément aux procédures d'audit établies. 

Abattement partiel des intérêts

Le contribuable soutient que la durée de l'audit était déraisonnable et que, par conséquent, la moitié des intérêts devrait être supprimée. Cependant, les difficultés rencontrées par le contribuable pour rassembler les documents nécessaires et les certificats d'exemption des clients ont entraîné des retards dans l'audit. Les dossiers du département montrent que le vérificateur a accordé au contribuable un délai suffisant pour obtenir et mettre à jour les informations incomplètes. Même avec le délai supplémentaire accordé, le contribuable n'a pas été en mesure de fournir des certificats d'exemption satisfaisants pour tous ses clients. En outre, le Virginia Code § 58.1-1812 impose l'application d'intérêts à toute évaluation fiscale. Les intérêts ne sont pas imposés à titre de pénalité pour non-respect de la législation fiscale. Il s'agit plutôt d'une redevance pour l'utilisation de l'argent au cours d'une période donnée. En l'occurrence, le contribuable a disposé d'une somme d'argent qui était due à juste titre au Commonwealth. 

CONCLUSION 

Sur la base de cette détermination, l'audit sera renvoyé au personnel chargé de l'audit sur le terrain afin de supprimer les transactions liées aux clients 1, 2, 3 et 4. Une fois la révision de l'audit terminée, le contribuable recevra un rapport d'audit révisé et une facture révisée, avec les intérêts courus à ce jour. Aucun intérêt supplémentaire ne sera perçu si la facture impayée est payée dans les 60 jours suivant la date de la facture. 

Les articles du code de Virginia, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles, & Décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions, à l'adresse suivante : (804) *****.

Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité

                        
AR/3605.F