30 juin 2025
Re : § 58.1-1821 Application : Vente au détail et utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de l'avis d'imposition sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation émis à l'adresse ***** (le "contribuable") pour la période allant de février 2017 à janvier 2020.
FAITS
Un audit a été réalisé sur les livres et registres du contribuable, fournisseur de services de recrutement et de gestion de la chaîne d'approvisionnement, pour la période concernée. À la suite de l'audit, le contribuable s'est vu imposer une taxe sur les ventes et l'utilisation pour l'achat de logiciels, de contrats de maintenance, de frais de licence et de frais d'installation qui n'ont pas été imposés. Le contribuable s'est acquitté de la cotisation et a introduit une demande de rectification, soutenant que les achats et les frais n'étaient pas soumis à l'impôt.
ANALYSE
Le département a le pouvoir d'interpréter et d'appliquer les lois du Commonwealth régissant les impôts conformément au Virginia Code § 58.1-203. En ce qui concerne ces interprétations, la Cour suprême de Virginie exige une interprétation stricte des exonérations de la taxe sur les ventes. En cas de doute sur l'application d'une exonération, le doute est levé au détriment de celui qui demande l'exonération. Voir Commonwealth v. Research Analysis Corporation, 214 Va. 161 (1973), Commonwealth c. Community MotorBus, 214 Va. 155 (1973), et Golden Skillet Corp. v. Commonwealth, 214 Va. 276 (1973).
Vente de logiciels
Virginia Code § 58.1-609.5 1 exonère de la taxe sur les ventes et les utilisations les services qui permettent d'accéder à Internet ou de l'utiliser, ainsi que tout autre service de communication électronique connexe, y compris les logiciels, les données, le contenu et les autres services d'information fournis par voie électronique. Dans l'affaire Public Document (P.D.) 96-192 (8/6/1996), le Département a déterminé que le support sur lequel le logiciel est transféré est déterminant pour le caractère imposable de la transaction. Ainsi, lorsqu'un logiciel est fourni sous une forme tangible, la vente et tous les frais liés à l'opération sont considérés comme une vente taxable de biens meubles corporels. En revanche, si le logiciel est transmis par voie électronique, la transaction est généralement considérée comme un service non imposable, et tous les frais supplémentaires inclus dans le transfert électronique acquièrent le même statut non imposable.
L'imposition d'une transaction impliquant à la fois la vente d'un bien meuble corporel et la prestation de services s'applique généralement au montant total facturé, indépendamment du fait que les frais relatifs au service et au bien soient indiqués séparément. Le ministère utilisera le test "true object", comme expliqué dans 23 VAC 10-210-4040 D, pour déterminer la taxabilité de ces transactions. Si l'objet d'une transaction est d'obtenir un logiciel et que les biens meubles corporels inclus ne sont pas essentiels à la transaction, celle-ci peut constituer une vente exonérée. Toutefois, si l'objet d'une transaction est d'acquérir un bien corporel, la totalité des frais, y compris les frais de logiciels fournis, est imposable. Voir P.D. 24-40 (3/27/2024) concernant la taxe sur l'objet réel en ce qui concerne les services et les biens incorporels.
Exigences en matière de documentation
Historiquement, le ministère a imposé une présomption réfutable selon laquelle les logiciels étaient transmis sous une forme tangible et, par conséquent, imposables. 82019Voir P.D. 83-90 (5/11/1983), P.D. 88-20 (1/4/1988), P.D. 05-44 (4/4/2005), P.D. 11-112 (6/20/2011), P.D. 15-118 (6/16/2015), P.D. 15-153 (7/16/2015), et P.D. 19-24 (4/ xml-ph-0033@deepl. Pour renverser cette présomption, le contribuable devait fournir une facture de vente, un contrat ou un autre accord de vente certifiant expressément la livraison électronique du logiciel et le fait qu'aucun support matériel de ce logiciel ne devait être fourni au client. Voir P.D. 05-44. Si le contribuable peut démontrer que le logiciel a été livré par voie électronique et qu'aucun support matériel n'a été fourni au client avant ou après le téléchargement électronique du logiciel, la transaction est exonérée de la taxe sur les ventes.
Le processus de livraison de programmes informatiques et de mises à jour de logiciels a considérablement évolué depuis sa création. Alors qu'il était autrefois courant de retirer une boîte contenant l'application logicielle souhaitée auprès d'un détaillant local, le développement et l'utilisation généralisée de l'internet ont transformé la manière dont les logiciels sont achetés et vendus. En outre, le Circuit Court for the City of Richmond a estimé que la charge de la preuve nécessaire pour démontrer qu'un logiciel a été livré par voie électronique ne nécessitait qu'un minimum d'éléments. Voir Alcatel-Lucent USA Inc. v. Virginia Department of Taxation, CL20-3591-7, (10/26/2021), publié comme P.D. 21-171 (5/11/2022).
En conséquence, le département estime qu'il est nécessaire de mettre à jour les normes de documentation concernant la livraison de logiciels. À l'avenir, le ministère ne demandera pas au contribuable de fournir des documents attestant expressément la livraison électronique du logiciel. Toutefois, les logiciels fournis dans le cadre de la vente de biens meubles corporels resteront taxables. Le département peut demander, et les contribuables peuvent être tenus de fournir, des documents démontrant que les logiciels n'ont pas été fournis dans le cadre de la vente de biens meubles corporels.
Facture ***** (facture A)
Le contribuable a acheté une mise à jour logicielle à ***** (vendeur A). S'appuyant sur les documents P.D. 12-6 (2/23/2012), le vérificateur a inclus l'achat de ce logiciel dans le contrôle en raison de la présence d'une adresse de livraison sur la facture et du fait que le contribuable n'a pas apporté la preuve que le logiciel original a été envoyé par voie électronique. Le contribuable soutient que la mise à niveau a été expédiée par voie électronique.
Dans l'affaire P.D. 12-6, le ministère a décidé que si l'achat d'un logiciel a été effectué par des moyens tangibles, tout renouvellement ou mise à jour ultérieurs sont également imposables, même s'ils sont transférés par voie électronique. Ainsi, le vérificateur affirme que la mise à niveau du fournisseur A est soumise à la taxe puisque le contribuable n'est pas en mesure de fournir la preuve que le logiciel original a été envoyé par voie électronique.
En ce qui concerne la facture A, ni le rapport d'audit ni la correspondance de l'auditeur avec le contribuable n'indiquent que des preuves corroborantes ont été demandées pour démontrer la méthode de transfert du logiciel d'origine. Même si une évaluation de l'impôt par le département est réputée correcte à première vue en vertu du Virginia Code § 58.1-205, toute évaluation de ce type doit être étayée par la documentation, ou l'absence de documentation, contenue dans un rapport d'audit fourni à un contribuable. En l'occurrence, le rapport d'audit ne répond pas à cette exigence.
Contrats de maintenance
Virginia Code § 58.1-609.5 10 prévoit que les contrats d'entretien, dont les conditions prévoient à la fois la réparation ou le remplacement des pièces et la main-d'œuvre, sont soumis à la taxe sur la moitié du coût total de ces contrats. Le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-210-910 définit le terme "contrat d'entretien" comme "un accord par lequel une personne accepte d'entretenir ou de réparer un bien mobilier corporel au cours d'une période déterminée, moyennant des frais qui sont déterminés au moment où l'accord est conclu". Un contrat d'entretien peut prévoir la main-d'œuvre uniquement, les pièces uniquement, ou la main-d'œuvre et les pièces".
Facture ***** (Facture B)
Le contribuable a acheté du matériel informatique et un contrat de maintenance à ***** (Vendeur B) qui est mentionné séparément sur la facture. Le contrat de maintenance comprenait à la fois le matériel, les mises à jour logicielles, l'assistance à la clientèle et la maintenance. Le vérificateur a conclu que la totalité du prix d'achat du matériel informatique et du contrat de maintenance était soumise à l'impôt parce que le logiciel était livré sous une forme tangible. Le contribuable affirme que le contrat d'entretien devrait être soumis à l'impôt à hauteur de la moitié du prix contractuel puisqu'il comprend à la fois les pièces et la main-d'œuvre.
Le contribuable a fourni une fiche technique du vendeur B qui précise les dispositions du contrat d'entretien. Ce contrat couvre la maintenance, les pièces de rechange et les mises à jour des logiciels. Le contribuable indique que les mises à jour du logiciel sont livrées par voie électronique. L'examen de la facture et de la fiche technique n'indique pas comment le logiciel doit être expédié.
Dans l'affaire P.D. 96-143 (6/20/1996), le ministère a déterminé que les frais de licence pour les logiciels inclus dans l'achat d'un ordinateur sont soumis à l'impôt parce que la licence permet l'utilisation continue de l'ordinateur. En outre, lorsque l'équipement informatique est vendu avec le logiciel et les mises à jour installées, le logiciel et les mises à jour font partie intégrante de la vente taxable de l'équipement informatique. Voir P.D. 05-44. Comme le contrat de maintenance comprenait à la fois la réparation du matériel et les mises à jour intégrées du logiciel, le prix total du contrat est soumis à la taxe, même si le logiciel a été livré par voie électronique et qu'il a été spécifié comme une ligne distincte sur la facture.
Facture ***** (facture C)
Le contribuable a acheté au fournisseur B un contrat de maintenance pour un commutateur de réseau informatique. Un commutateur de réseau informatique est un dispositif qui connecte plusieurs appareils à un réseau et dirige les données entre eux. Le contrat de maintenance prévoit les nouvelles versions du logiciel, l'accès à la base de connaissances, l'assistance en ligne et la consultation par téléphone. Le vérificateur affirme que le contribuable reconnaît que cet achat est lié aux commutateurs et a indiqué que l'achat concernait la licence du matériel et du logiciel. Le contribuable affirme que le contrat d'entretien n'est pas soumis à l'impôt parce qu'il porte uniquement sur la main-d'œuvre. Cependant, comme pour la facture B ci-dessus, le libellé de la licence d'abonnement inclut la fourniture de services, essentiellement de la même manière qu'un contrat de maintenance pour le matériel et les logiciels. Étant donné que les contrats de maintenance vendus dans le cadre de l'achat de matériel informatique sont soumis à la taxe, la facture C a été incluse à juste titre dans l'audit en tant qu'exception.
Facture ***** (facture D)
Le contribuable a acheté un contrat à ***** (vendeur C) pour les mises à jour du logiciel, l'assistance produit, la base de connaissances en ligne, les changements de licence, l'accès aux vidéos et aux tutoriels, et un modèle de rapport. Le contribuable soutient que l'achat de cet ensemble concerne un contrat d'entretien non imposable portant uniquement sur la main-d'œuvre. L'auditeur affirme que l'achat de ce paquet concerne un renouvellement de licence basé sur la livraison originale du produit sous forme tangible ou électronique.
Alors que la facture fait état de l'achat d'un contrat de maintenance, le document d'accompagnement fourni par le contribuable définit le progiciel comme une licence de logiciel. Les recherches sur les activités commerciales du fournisseur C indiquent qu'il fournit des solutions de reporting, d'analyse et de budgétisation pour les applications logicielles Microsoft. Sur la base de ces informations, le contrat d'entretien ne prévoyait pas la fourniture de biens meubles corporels. Bien que l'inscription de la facture D sur la liste des exceptions semble initialement justifiée, un minimum d'investigations supplémentaires montre que son inclusion dans l'audit final n'était pas justifiée.
Comme indiqué ci-dessus, pour qu'un logiciel soit soumis à l'impôt, il doit être lié au transfert d'un bien corporel. Les contrats d'entretien avec main d'œuvre ne sont pas soumis à la taxe. Il n'y a aucune preuve que le transfert du logiciel enregistré dans la facture D était lié au transfert de biens meubles corporels ou que le contrat de maintenance exigeait autre chose que de la main-d'œuvre.
Frais d'établissement
Le contribuable soutient que la taxe sur les ventes sur le fret entrant ou les frais de préparation lui a été imposée à tort. L'auditeur est d'accord pour dire que ces frais ne sont pas soumis à l'impôt. Ils seront donc retirés de l'audit.
DÉTERMINATION
Par conséquent, les ventes de produits logiciels et de contrats de maintenance de logiciels sont présumées être envoyées par voie électronique, à moins qu'il n'existe des documents attestant de la livraison physique, à moins que la vente ne soit effectuée dans le cadre d'une transaction avec du matériel informatique.
Étant donné que les éléments de preuve ne démontrent pas que la livraison de logiciels comprenait la fourniture de biens meubles corporels, les factures A et D seront retirées de l'audit. En outre, les frais d'installation seront supprimés comme indiqué ci-dessus.
Étant donné que les transactions impliquant des contrats de maintenance qui comprennent l'entretien du matériel et des logiciels sont imposables, les factures B et C resteront dans l'audit.
L'audit sera renvoyé à l'équipe d'audit compétente pour qu'elle procède aux ajustements nécessaires. Le contribuable recevra un rapport révisé reflétant les ajustements. Les cotisations en question ont été intégralement payées. En conséquence, le contribuable recevra un remboursement avec les intérêts courus sur la base des ajustements d'audit requis par cette détermination.
Les articles du code de Virginie et les règlements cités sont disponibles en ligne à l'adresse law.lis.virginia.gov. Les documents publics cités sont disponibles sur tax.virginia.gov dans la section Laws, Rules, & Decisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au Bureau de la politique fiscale et des affaires juridiques (Office of Tax Policy and Legal Affairs, Tax Adjudication and Resolution), à l'adresse ***** ou à l'adresse *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
James J. Alex
Commissaire à la fiscalité
Commonwealth de Virginie
AR/3732.B