16 juin 2015
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de l'avis de vérification de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation émis à l'encontre de ***** (le contribuable "" ) pour la période allant de janvier 2011 à mars 2014.
FAITS
Le contribuable a fait l'objet d'un contrôle et s'est vu imposer une taxe d'utilisation sur les services qui lui ont été fournis dans le cadre de l'achat d'un logiciel préécrit auprès de ***** (le vendeur "" ). Le vendeur a facturé la taxe de vente au détail de Virginie sur la vente du logiciel au contribuable. Les services évalués dans le cadre de l'audit comprennent des services de formation, de conseil et de conversion qui ont été fournis dans le cadre de l'achat du programme logiciel préécrit.
Selon le contribuable, le logiciel en question a été livré par voie électronique et peut bénéficier d'une exonération de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation, puisqu'il n'y a pas eu d'échange de biens meubles corporels. De même, le contribuable estime que les services fournis dans le cadre de la vente du logiciel sont exonérés. Le contribuable demande que ces services soient retirés des conclusions de l'audit.
DÉTERMINATION
Livraison électronique
Code de Virginie § 58.1-205 1 stipule que l'établissement d'une taxe par le département des impôts est réputé être à première vue correcte. En tant que tel, le contribuable a la charge de de prouver que l'évaluation est incorrecte. Dans ce cas, le contribuable doit prouver que le logiciel en question a été téléchargé électroniquement et qu'il n'a pas été fourni sous une forme matérielle, que ce soit avant ou après la vente.
Le document public (P.D.) 05-44 (04/04/05) traite des exigences minimales du département en matière de documentation pour établir la livraison électronique de produits logiciels. Ce document stipule qu'une facture de vente, un contrat ou tout autre document de vente doit expressément certifier que le logiciel est livré par voie électronique et que le logiciel n'a pas été et ne sera pas fourni sous une forme tangible au client.
Le contribuable a fourni une déclaration sous serment de l'un de ses employés selon laquelle le logiciel en question lui a été transmis par voie électronique. Les courriels échangés entre le contribuable et le vendeur ont également été fournis pour étayer l'affirmation selon laquelle le logiciel en question a été livré par voie électronique. Le contribuable cite le P.D. 11-112 (6/20/11), dans lequel le département a accepté une déclaration sous serment et une documentation par courrier électronique comme confirmation qu'un contribuable avait reçu un logiciel informatique par livraison électronique à un endroit situé en dehors de l'État.
Sur la base d'une copie de la facture de vente pour cette transaction, le vendeur a facturé la taxe de vente au détail de Virginia sur la vente du logiciel au contribuable. La facture de vente du logiciel contient une adresse "expédiée à", ce qui suggère que la transaction comprend la livraison et l'échange de biens meubles corporels. La page 2 de l'accord avec le client pour cette transaction de logiciel stipule que le vendeur "livrera ou fera livrer au client, pour les frais de licence indiqués dans le présent document, des copies de code objet du logiciel de rétraction ....." On trouve des termes similaires dans d'autres sections de la page 2 de l'accord avec le client. Encore une fois, cela suggère que le logiciel a été livré sur un support tangible. Sur la base de la facture de vente et de l'accord avec le client, les éléments de preuve indiquent que le logiciel en question a été livré, ou disponible pour livraison, au contribuable sous une forme tangible. Il s'agit donc d'une transaction imposable.
La position du ministère est également étayée par le fait que le contrat de vente de logiciels inclut la fourniture de logiciels supplémentaires sur un DVD. Le logiciel contenu dans le DVD permet à d'autres logiciels de s'interfacer avec les plates-formes Microsoft Windows. Il n'est pas contesté que ce DVD a été envoyé au contribuable. Bien que le contribuable affirme qu'il n'a pas utilisé le logiciel fourni sur le DVD, ce dernier lui a été livré dans le cadre de la vente de l'ensemble du logiciel. Le fait que le logiciel fourni sur le DVD n'ait pas été produit par le vendeur et que le contribuable n'ait pas utilisé cette version du logiciel n'a aucune incidence sur le traitement de la transaction de vente. Conformément au contrat de vente, un DVD contenant un logiciel a été transféré au contribuable. Cela constitue un échange de biens meubles corporels et fait de la transaction une vente au détail imposable, que l'autre logiciel ait été livré par voie électronique ou non.
Le contribuable n'a pas démontré que la livraison électronique du logiciel en question était la seule méthode de livraison utilisée par le vendeur. La documentation de vente ne certifie pas expressément que le logiciel est livré électroniquement et n'est pas fourni sous forme tangible. En outre, le vendeur a facturé la taxe sur les ventes au détail de Virginie sur le logiciel, ce qui indique que le vendeur considérait la vente comme imposable. La livraison d'autres logiciels sous forme de DVD faisait partie de la transaction de vente. Il ne fait donc aucun doute que le vendeur a transféré au contribuable un bien meuble corporel sous la forme d'un DVD.
Enfin, dans l'affaire P.D. 11-112 citée par le contribuable, la documentation fournie au département n'a pas été la seule raison pour laquelle la vente de logiciels a été retirée du contrôle du contribuable. D'autres facteurs, associés à la déclaration sous serment et aux courriels, ont permis au département de confirmer la livraison électronique du logiciel à un site situé en dehors de l'État. Compte tenu de ce qui précède, il convient de considérer la vente du logiciel, dans ce cas, comme une vente au détail imposable.
Services imposables
Le département n'a pas évalué la taxe d'utilisation sur la vente du logiciel proprement dit parce qu'il a été taxé par le vendeur. Le département a évalué la taxe d'utilisation sur divers services fournis dans le cadre de la vente du logiciel. Le vendeur n'a pas facturé la taxe sur les ventes pour les services facturés avec le logiciel. La base de l'évaluation est la définition du "prix de vente" dans le Va. Code § 58.1-602, qui est défini, en partie, comme "le montant total pour lequel des biens meubles corporels ou des services sont vendus, y compris tous les services qui font partie de la vente...." (C'est nous qui soulignons.) Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-4040 traite de l'application de la taxe sur les ventes et l'utilisation des services. La sous-section B.1 prévoit que "tous les services inclus dans ou liés à la vente de biens meubles corporels" sont des services imposables.
Le titre 23 VAC 10-210-4040 D prévoit en outre que les opérations impliquant à la fois la vente de biens meubles corporels et la prestation de services sont généralement imposables ou exonérées sur la base du montant total facturé, que les frais relatifs aux services et aux biens soient ou non indiqués séparément. L'élément clé pour déterminer si les services déclarés séparément sont soumis à la taxe est l'objet réel "" de la transaction. Dans ce cas, le véritable objet de la transaction impliquant la vente d'un logiciel et des services de formation et de conseil est la vente du logiciel. La formation et la consultation n'ont aucune valeur sans l'application logicielle. (Voir P.D. 03-31, 04/09/03.)
CONCLUSION
Il est évident que l'achat du logiciel par le contribuable comprenait l'échange d'un bien meuble corporel, rendant ainsi la transaction imposable. Bien que le contribuable ait fourni des courriels et une déclaration sous serment de l'un de ses employés, il n'a pas été en mesure de fournir des informations sur la situation financière de l'entreprise. Bien que les employés de l'entreprise aient reçu le logiciel en question par voie électronique, cette documentation n'est pas suffisante en soi pour justifier la suppression de l'audit des frais relatifs aux services fournis dans le cadre de la vente du logiciel. Compte tenu de ce qui précède, les transactions contestées ont été correctement évaluées dans le cadre de l'audit. Les dossiers du département indiquent que le contribuable a payé l'intégralité de la cotisation contestée ; par conséquent, aucune autre action n'est nécessaire.
Les articles du code de Virginie, les règlements et les documents publics cités, ainsi que d'autres documents de référence, sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles et décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, veuillez contacter le Bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1-5909542880.S