Juillet 16, 2015
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des ventes au détail. et de la taxe d'utilisation émise à l'encontre de ***** (le contribuable "" ) à la suite d'un audit portant sur la période allant de juin 2010 à mai 2013. La cotisation contestée est intégralement payée. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Le contribuable est un revendeur à valeur ajoutée de produits et de services informatiques. Bien que le contribuable n'ait pas de magasins de détail, il vend ses produits par le biais de catalogues. Le siège de l'entreprise se trouve en Virginie. Un audit a donné lieu à l'établissement d'une taxe sur les ventes non taxées et d'une taxe d'utilisation sur les achats non taxés utilisés ou consommés dans le cadre de ses activités.
Le contribuable conteste quatre transactions de vente incluses dans l'audit et maintient qu'il s'agit de transactions exonérées pour la vente de programmes logiciels pré-écrits qui sont livrés par voie électronique. Le contribuable soutient également que certaines des transactions évaluées constituent des accords de maintenance de logiciels exonérés.
DÉTERMINATION
Code de Virginie § 58.1-205 1 énonce la règle selon laquelle "[a]any assessment of a tax by Department shall be deemed prima facie correct." Ainsi, il incombe au contribuable d'établir que l'évaluation émise par le département est incorrecte.
Le Département a généralement considéré qu'une facture de vente, un contrat ou tout autre accord de vente doit expressément certifier la livraison électronique d'un logiciel et qu'aucun support matériel du logiciel n'a été ou ne sera fourni au client. Voir document public (D.P.) 05-44
(4/4/05). La base de cette politique se trouve dans le Va. Code § 58.1-609.5 1qui prévoit une exonération de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation pour la livraison électronique de logiciels informatiques via Internet, à condition qu'il n'y ait pas d'échange de biens meubles corporels. Ainsi, pour satisfaire aux critères de l'exemption, les documents relatifs à la transaction doivent établir deux choses : (1) la livraison électronique du logiciel et (2) l'absence d'échange de biens meubles corporels.
En l'espèce, le contribuable soutient que quatre transactions concernaient la livraison électronique de logiciels informatiques parce qu'il n'y a pas de frais de transport. En l'absence de frais de transport, le contribuable soutient qu'aucun bien meuble corporel n'a été livré. Lors de l'audit, j'ai cru comprendre que l'auditeur avait constaté l'existence d'autres factures au cours de la période d'échantillonnage dans lesquelles des biens meubles corporels étaient expédiés aux clients sans que le fret ne soit facturé. Par exemple, voir la facture #V1220646, qui est incluse dans l'audit en tant que ligne #12 de la liste des exceptions de vente. La facture mentionne le mode d'expédition UPS RED, mais aucun frais de transport n'a été ajouté à la facture. Ces éléments de preuve démontrent une incohérence dans la facturation du fret. Par conséquent, je ne suis pas convaincu de la validité de cette affirmation.
Les ventes contestées sont imposées à 50% du prix de vente parce que l'auditeur les a traitées comme des contrats de maintenance pièces et main d'œuvre, ce qui est conforme à la subdivision 9 du Va. Code § 58.1-609.5. Le contribuable soutient que ces accords portent sur la vente de renouvellements de licences de logiciels qui fournissent une assistance téléphonique 24/7. C'est peut-être le cas, mais je crois comprendre, d'après le site web du vendeur, que les abonnements au logiciel et les plans d'assistance premium vendus prévoient non seulement une assistance téléphonique, mais aussi des mises à jour et des améliorations du logiciel. Je ne suis donc pas convaincu que les accords de maintenance des logiciels ne concernent que l'assistance téléphonique.
Le contribuable fournit également des copies de plusieurs factures qui mentionnent un numéro de clé de certificat pour chaque produit logiciel vendu. Selon le contribuable, ses clients utiliseront les numéros de clé des certificats pour activer, télécharger et/ou renouveler des abonnements à des logiciels. En outre, un courriel adressé par un vendeur au contribuable indique expressément que les ventes de produits contestées "concernent des logiciels téléchargés par voie électronique." Le vendeur déclare en outre que "[aucun] des logiciels énumérés ne prévoit le remplacement d'un bien meuble corporel." Bien que les preuves transactionnelles dans ce cas ne remplissent pas les critères de l'exemption, ces preuves, associées à la déclaration du vendeur, sont suffisantes pour conclure que le logiciel contesté a été téléchargé électroniquement et qu'aucun bien meuble corporel n'a été fourni. Le contribuable s'étant acquitté de la charge de la preuve, les ventes contestées seront retirées de l'audit du département.
CONCLUSION
L'évaluation sera révisée en fonction de cette décision. Étant donné que l'évaluation est payée, le trop-perçu d'impôt et d'intérêts sera remboursé avec les intérêts de remboursement calculés conformément au Va. Code § 58.1-1833 A.
Les articles du code de Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles et décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, veuillez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) du ministère à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1-5811363749.R