Livraison électronique de logiciels - Documentation minimale
Crédit pour la taxe payée dans un autre État - Taxe sur la valeur ajoutée (TVA)
Avril 8, 2019
Re : § 58.1-1821 Demande de remboursement : Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez une décision concernant l'application de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation aux transactions de support logiciel. Cette demande de décision fait suite au rejet par le ministère d'une demande de remboursement des taxes d'utilisation à la consommation payées par ***** (le "contribuable") pour les périodes de déclaration allant de janvier 2011 à décembre 2013. Conformément au Virginia Code § 58.1-1823, le refus d'un remboursement est considéré comme une évaluation afin de permettre aux contribuables d'exercer un recours administratif. En tant que telle, la demande du contribuable a été traitée comme un recours administratif conformément au Virginia Code 58.1-1821. Le contribuable a également présenté des demandes de remboursement supplémentaires pour les périodes de déclaration allant de janvier 2014 à juillet 2015. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.
FAITS
Le contribuable est une filiale de Virginie d'une société mère (la "société mère") dont le siège social est situé en dehors de l'État de Virginie. Le Parent a acheté un logiciel auprès d'un vendeur extérieur à l'État et a pris livraison du logiciel en dehors de l'État de Virginie. La Société mère a également acheté auprès du même fournisseur un contrat d'assistance et de maintenance pour le logiciel. L'utilisation du logiciel ainsi que le support et la maintenance du logiciel sont partagés par la Société mère, le Contribuable et d'autres filiales. Le fournisseur du logiciel facture trimestriellement à la Parent le support et la maintenance du logiciel. La Société mère facture à chaque filiale une part proportionnelle du coût de l'assistance et de la maintenance du logiciel. Le contribuable a comptabilisé et payé la taxe d'utilisation de Virginie sur sa part des frais trimestriels facturés et payés à la société mère pour l'assistance et la maintenance du logiciel.
Sur la base d'un examen de ses dossiers de déclaration de la taxe d'utilisation, le contribuable a déterminé que les taxes d'utilisation à la consommation ont été payées par erreur sur divers achats effectués au cours de la période allant de janvier 2011 à décembre 2013. En conséquence, le contribuable a déposé une demande de remboursement auprès du ministère afin de récupérer les impôts payés par erreur. Les taxes à la consommation accumulées et payées au Département sur les montants trimestriels de support logiciel facturés et payés à la Société Mère ont été incluses dans la demande de remboursement.
Le personnel d'audit du département a examiné la demande de remboursement et a remboursé au contribuable les taxes d'utilisation payées en trop. L'équipe d'audit a toutefois conclu qu'il n'y avait pas suffisamment d'informations pour déterminer que les frais d'assistance logicielle payés à la société mère étaient exonérés de la taxe, et que la taxe d'utilisation payée sur ces frais devait être remboursée au contribuable.
En conséquence, le contribuable demande une décision au Département concernant l'assujettissement à l'impôt des frais liés au contrat de maintenance et d'assistance des logiciels facturés par la société mère au contribuable. Le contribuable déclare que les transactions d'assistance logicielle en question ne concernent que la société mère. Le contribuable n'a pas conclu de contrat ni effectué d'autres transactions avec l'éditeur de logiciels qui fournit la maintenance et l'assistance logicielle. Le parent est responsable du paiement des frais d'assistance facturés par le fournisseur du logiciel. Le contribuable affirme en outre que les frais d'assistance logicielle correspondent à un service exonéré parce que l'assistance logicielle est reçue par voie électronique. En outre, le contribuable note que les paiements trimestriels comprennent sa part proportionnelle d'une taxe sur la valeur ajoutée ("TVA") que le vendeur de logiciels facture à la société mère.
DÉTERMINATION
Transactions entre sociétés
Virginia Code § 58.1-602 définit la "vente" comme "tout transfert de titre ou de possession, ou les deux, échange, troc, bail ou location, ... de quelque manière ou par quelque moyen que ce soit, de biens personnels tangibles ... pour une contrepartie ...." Le ministère a déjà statué, dans plusieurs documents publics, que les écritures comptables intersociétés destinées à enregistrer les transactions entre des entités liées mais distinctes constituent une contrepartie aux fins de la taxe sur les ventes et les utilisations. Ainsi, l'échange d'un bien meuble corporel à titre onéreux entre deux entités liées est une vente.
Document public (D.P.) 04-134 (9/16/04) traite d'une réorganisation d'entreprise dans le cadre de laquelle des actifs ont été transférés entre des filiales constituées séparément et une société mère commune. Les transferts ont été comptabilisés comme un ajustement des soldes intersociétés dans les livres des filiales. Il n'y a pas eu de paiements directs en espèces, d'échanges d'actions ou de lignes de crédit entre les filiales. Le commissaire fiscal a décidé que, sur la base de la définition du terme "vente", le papier ou les écritures comptables qui enregistraient les transferts constituaient une contrepartie et que les transferts d'actifs étaient considérés comme des ventes soumises à la taxe sur les ventes au détail et à la taxe d'utilisation.
Sur la base de la politique exposée dans le P.D. 04-134 et d'autres documents publics tels que le P.D. 12-159 (10/12/12) et le P.D. 16-84 (5/17/16), il n'y a pas d'exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour les transactions entre sociétés sur la seule base du fait que les transactions ont lieu entre des entités apparentées. Une transaction doit répondre à la définition légale d'une vente au détail pour donner lieu à l'application de la taxe sur les ventes ou sur l'utilisation. Une "vente au détail" est définie dans le Virginia Code § 58.1-602 comme "une vente à toute personne dans un but autre que la revente sous la forme de biens meubles corporels ou de services imposables en vertu du présent chapitre ...." Toutefois, une transaction interentreprises qui est une vente au détail peut bénéficier d'une exemption statutaire dans le code de Virginie.
Livraison électronique de logiciels
Le contribuable affirme que toutes les mises à jour de l'assistance logicielle sont fournies par voie électronique. La politique de longue date du ministère est que la vente de logiciels livrés électroniquement aux clients n'est pas une vente de biens meubles corporels et n'est généralement pas soumise à l'impôt. Cette politique ne s'applique que dans les cas où aucun disque, bande ou autre support tangible n'est fourni au client avant ou après le téléchargement électronique du logiciel. La politique du ministère s'applique aux mises à jour de logiciels fournies par voie électronique aux clients lorsque le logiciel original est livré par voie électronique.
En l'espèce, le rejet de la demande de remboursement du contribuable constitue une évaluation aux fins de l'exercice d'un recours administratif auprès du ministère. Conformément au Virginia Code § 58.1-205 1, "[t]out calcul d'une taxe par le département sera considéré comme correct à première vue". Il incombe donc aux contribuables de prouver qu'une évaluation est erronée ou qu'une demande de remboursement est valable.
Le document public (D.P.) 05-44 (4/4/05) présente les exigences minimales du ministère en matière de documentation pour confirmer l'exemption pour la livraison électronique de produits logiciels. P.D. 05-44 prévoit qu'"une facture de vente, un contrat ou un autre accord de vente doit expressément certifier la livraison électronique du logiciel et qu'aucun support matériel de ce logiciel n'a été ou ne sera fourni au client".
En l'absence de preuve suffisante de la livraison électronique, le département doit supposer que les logiciels et les mises à jour de logiciels sont transmis sous une forme tangible et constituent des ventes au détail imposables. La base de cette politique est le Virginia Code § 58.1-609.5 1qui prévoit une exonération de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation pour la livraison électronique de logiciels informatiques via Internet, à condition qu'il n'y ait pas d'échange de biens meubles corporels. Pour satisfaire aux critères de l'exonération, les documents relatifs à la transaction doivent établir à la fois la livraison électronique du logiciel et l'absence d'échange de biens meubles corporels.
Je comprends qu'un membre de mon personnel a discuté avec le contribuable de la nécessité de fournir des documents supplémentaires établissant qu'il n'y a pas eu de transfert de biens meubles corporels au contribuable dans le cadre des transactions de support logiciel. Dans l'affaire P.D. 15-153 (7/16/15), le commissaire fiscal a autorisé l'exonération dans un cas où les preuves transactionnelles étaient insuffisantes. Au lieu de cela, le contribuable a fourni des informations sur le vendeur et des preuves par courrier électronique qui étaient acceptables en conjonction avec les factures de vente soumises avec le recours. Dans ce cas, j'accorderai au contribuable 45 jours pour fournir des documents supplémentaires prouvant que les paiements de support logiciel sont éligibles à l'exonération pour les logiciels livrés par voie électronique. Les preuves peuvent inclure le contrat de logiciel ou le contrat de licence, d'autres documents du vendeur ou des déclarations et des documents de la société mère qui soutiennent la demande de remboursement du contribuable.
TVA
Le contribuable déclare que les frais d'assistance logicielle facturés par le vendeur à la société mère incluent une TVA. La part du contribuable dans les montants de TVA payés à la société mère a été incluse dans la mesure imposable utilisée pour calculer les taxes d'utilisation déclarées et payées au ministère. Le contribuable se demande si un crédit pour les montants de TVA payés doit être appliqué à la taxe d'utilisation déclarée et payée au département.
Le P.D. 00-81 (5/11/00) traite de l'octroi de crédits sur la taxe sur les ventes et l'utilisation pour une TVA payée par un contribuable. Le commissaire fiscal a décidé qu'un crédit pour les paiements de TVA n'est pas admissible aux fins de la taxe sur les ventes et l'utilisation. P.D. 00-81 cite le Virginia Code § 58.1-611, qui stipule, en partie, que "[l]e montant du crédit est égal à l'impôt payé par lui à un autre État ou à une subdivision politique de celui-ci en raison de l'imposition d'un impôt similaire sur l'achat ou l'utilisation du bien". La loi est interprétée comme limitant le crédit aux impôts similaires payés à un autre État ou à une subdivision politique d'un État. La TVA étant imposée par un pays étranger et non par un État ou une subdivision politique, le crédit n'était pas autorisé. P.D. 00-81 conclut également que la TVA et la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation ne sont pas des taxes similaires, ce qui est également une exigence de la loi sur le crédit.
Sur la base de ce qui précède, la part du contribuable dans les paiements de TVA effectués à la société mère n'est pas déductible des taxes d'utilisation de Virginia déclarées et payées au ministère.
CONCLUSION
Le contribuable disposera d'un délai de 45 jours à compter de la date de la présente lettre pour fournir au ministère des documents attestant que les paiements effectués au titre du soutien logiciel peuvent bénéficier d'une exonération de l'impôt conformément au Virginia Code § 58.1-609 1. Le contribuable doit contacter ***** au sein de l'Office of Tax Policy, Appeals and Rulings Unit, afin de prendre les dispositions nécessaires pour l'examen des informations. Si aucune information supplémentaire n'est fournie au département, les demandes de remboursement du contribuable seront considérées comme erronées.
Les articles du code de Virginie et les documents publics cités, ainsi que d'autres documents de référence, sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Lois, règles et décisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette détermination ou la demande de documentation, veuillez contacter ***** à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité