27 mars 2024
Re : § 58.1-1821 Appel : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de l'avis d'imposition de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation délivré à ***** (le "contribuable") pour la période imposable allant du mois d'août 2013 au mois de juillet 2016. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre demande.
FAITS
Le contribuable, une société de technologie de l'information située en Virginia, a conclu un contrat intitulé "Intellectual Property Purchase Agreement", par lequel il a accepté d'acheter divers actifs liés à un "Exam Room Consultation Device (ERCD)". Les actifs achetés comprenaient quatre prototypes de l'ERCD, ainsi que tous les droits de propriété intellectuelle associés, les logiciels programmés pour faire fonctionner l'équipement et le fonds de commerce. Le contribuable n'a pas versé ou perçu la taxe sur les ventes au détail ou la taxe d'utilisation de Virginia sur la transaction.
Dans le cadre de l'audit de deuxième génération, le département a établi un avis d'imposition des ventes au détail et de la taxe d'utilisation sur le prix d'achat total de la transaction. Le contribuable a introduit dans les délais une demande de correction, soutenant que la transaction n'est pas imposable parce que tout bien meuble corporel transféré était sans conséquence au regard du critère de l'objet véritable.
DÉTERMINATION
Virginia Code § 58.1-609.5 1 prévoit, dans sa partie pertinente, que la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation ne s'applique pas aux "transactions professionnelles, d'assurance ou de services personnels qui impliquent des ventes en tant qu'éléments inconséquents pour lesquels aucune charge séparée n'est faite...." En vertu du titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-210-4040 A :
Les frais de services sont généralement exonérés de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation. Toutefois, les services fournis dans le cadre de la vente de biens meubles corporels sont imposables.
Les opérations impliquant à la fois la vente de biens meubles corporels et la prestation de services sont généralement imposables ou exonérées sur la totalité du montant facturé, que les frais relatifs au service et au bien soient ou non indiqués séparément. Comme expliqué dans la sous-section D de cette section, le test "true object" est utilisé pour déterminer la taxabilité de ces transactions.
En outre, le titre 23 VAC 10-210-4040 D prévoit ce qui suit :
Afin de déterminer si une opération particulière impliquant à la fois la prestation d'un service et la fourniture d'un bien meuble corporel constitue un service exonéré ou une vente au détail imposable, il convient d'examiner l'objet véritable "" de l'opération. Si l'objet de la transaction est d'obtenir un service et que le bien meuble corporel transféré au client n'est pas essentiel à la transaction, celle-ci peut constituer un service exonéré. Toutefois, si l'objet de la transaction est de garantir le bien qu'elle produit, la totalité de la taxe, y compris la taxe pour les services fournis, est imposable.
Le ministère a estimé que les redevances payées uniquement pour un droit incorporel sans transfert de biens meubles corporels ne sont pas soumises à la taxe sur les ventes au détail et à la taxe d'utilisation. Toutefois, lorsque des redevances sont payées pour des droits de propriété intellectuelle et des biens meubles corporels, la transaction devient imposable. Voir le document public 00-76 (5/15/2000), le document public 03-37 (4/15/2003), et le document public 03-74 (10/27/2003). Bien que la transaction du contribuable n'implique pas de redevances, le concept selon lequel une transaction portant sur des équipements médicaux nécessitant de la propriété intellectuelle, des logiciels et des biens meubles corporels pour fonctionner est inextricablement lié et, par conséquent, imposable, reste applicable.
Le contribuable cite le P.D. 04-199 (11/3/2004) et le P.D. 13-23 (2/20/2013) à l'appui de sa position selon laquelle les transactions ne sont pas imposables. Toutefois, les services fournis dans ces cas, respectivement des services de conseil en marketing et des services de gestion de documents, étaient indépendants des biens meubles corporels inclus dans les transactions. Les transactions n'étaient pas imposables parce que le bien meuble corporel n'était pas essentiel aux transactions de services.
Après avoir examiné les termes du contrat du contribuable, j'estime que le véritable objet de la transaction était l'acquisition des ERCD. Étant donné que les biens meubles corporels, les droits incorporels et les logiciels sont tous inextricablement liés à l'ERCD, les biens meubles corporels ne peuvent pas être considérés comme sans importance.
En conséquence, l'opération est imposable et l'évaluation doit être confirmée. Une facture actualisée avec les intérêts courus à ce jour sera émise prochainement. Le contribuable doit payer le montant dû dans les 30 jours suivant la date de la facture afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires ou une éventuelle action de recouvrement.
Les articles du Code de Virginia, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles, & Décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse *****, ou par courrier électronique à l'adresse *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/2083-C