05-44 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation

Description

Imposition des logiciels pré-écrits et des mises à jour de maintenance de logiciels

Sujet

Clarification

Date d'émission

04-04-2005

Avril 4, 2005

Objet : Demande de décision : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez une décision sur l'application de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation à la vente de logiciels par ***** (le contribuable "" ). Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.

FAITS

Le Contribuable est un fournisseur de logiciels de premier plan. Les clients ont demandé au contribuable de proposer la livraison à distance de logiciels pré-écrits pour une livraison plus rapide et pour éviter la taxation des ventes.

Le contribuable s'interroge sur l'assujettissement à l'impôt des logiciels préécrits et de la maintenance des logiciels (mises à jour) lorsqu'ils sont vendus au détail et livrés aux clients par voie électronique, à savoirsur Internet. Le contribuable demande également comment certaines actions liées à la livraison électronique de logiciels affectent l'assujettissement à l'impôt du logiciel. En outre, le contribuable demande quelle est la documentation minimale spécifique nécessaire pour établir la livraison électronique de logiciels préécrits aux clients de Virginia.

ARRÊT

La politique de longue date du ministère est que la vente de logiciels pré-écrits livrés électroniquement aux clients ne constitue pas la vente de biens meubles corporels et n'est donc généralement pas soumise à l'impôt sur les ventes et l'utilisation. Cette politique est conditionnée par le fait qu'aucun disque, bande ou autre support tangible n'est fourni au client (par courrier ou autre moyen) avant ou après le téléchargement électronique du logiciel. Cette même politique générale s'applique aux mises à jour électroniques des logiciels fournis aux clients.

Dans votre lettre, vous énumérez un certain nombre d'actions et vous demandez si elles ont une incidence sur l'imposition du logiciel. Ces préoccupations sont abordées ci-après :

1. Les logiciels et leurs mises à jour sont téléchargés pour être installés sur les équipements appartenant au contribuable avant de les vendre au client. Lorsque l'équipement informatique est vendu avec le logiciel et les mises à jour installées, le logiciel et les mises à jour sont un élément constitutif de la vente taxable de l'équipement informatique. Par conséquent, le logiciel et le matériel sont imposables.

2. Lorsque le contribuable télécharge électroniquement des logiciels sur les ordinateurs des clients à partir d'un équipement appartenant au contribuable, la transaction n'est pas imposable à condition qu'aucun support matériel ne soit fourni au client et que les logiciels ne soient pas fournis dans le cadre de la vente d'équipements informatiques.

3. L'ajout de documentation ou de publications matérielles sur les logiciels dans le cadre de la vente de logiciels préécrits qui ont été transférés uniquement par téléchargement électronique n'affecte pas le transfert exonéré. Voir document public (D.P.) 01-61 (5/15/01).

4. En tant que droit à la vente initiale de logiciels livrés par voie électronique, le contribuable fournit aux clients des versions préécrites de logiciels sans frais supplémentaires dans les semaines ou les mois qui suivent la transaction initiale. Si les versions des logiciels sont livrées par voie électronique et qu'aucun support matériel n'est fourni au client, ces versions n'affecteront pas la nature exonérée de la vente initiale de logiciels. Si le contribuable transmet les versions logicielles par le biais d'un support tangible, le test de l'objet réel décrit dans le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-4040 doit être appliqué à la transaction pour déterminer si la vente d'un bien personnel tangible est imposable.

5. Dans le cadre d'un accord séparé de maintenance de logiciels ou en tant que droit découlant de la vente initiale de logiciels livrés par voie électronique, le contribuable apporte sur place ou expédie au client des réparations et des correctifs de maintenance de logiciels préécrits pour le logiciel précédemment téléchargé. Si la fourniture de réparations et de correctifs fait partie des droits liés à l'achat initial, la réponse au point4 ci-dessus s'applique. En revanche, l'application de la taxe aux contrats d'entretien suit la même application de la taxe aux biens auxquels ces contrats sont destinés. Voir P.D. 95-49 (3/20/95). En d'autres termes, si le logiciel est exonéré de la taxe sur les ventes et l'utilisation, le contrat de maintenance l'est également.

6. Bien que le client télécharge initialement une copie électronique du logiciel préécrit, le contribuable lui fournit une copie séparée, tangible copie de sauvegarde sur support informatique du même logiciel transmis par voie électronique. Étant donné que le client reçoit une copie matérielle du logiciel préécrit, l'ensemble de la transaction constitue la vente d'un bien meuble corporel et est imposable pour le consommateur.

7. Le contribuable rétablira le système informatique endommagé du client. Dans ces cas, le contribuable apporte le logiciel tangible sur le site du client pour réinstaller le logiciel (précédemment livré au client par voie électronique) sur le système informatique du client. Pour autant que le contribuable ne transmette pas le logiciel tangible au client de quelque manière que ce soit et qu'il l'utilise simplement pour fournir son service, les frais de restauration facturés au client ne sont pas imposables.

8. Le contribuable met à disposition un collaborateur du service technique sur le site du client pour exécuter ou aider à exécuter le téléchargement électronique du logiciel et installer le même logiciel sur d'autres appareils du système informatique du client. Ce service d'installation n'affectera pas le caractère exonéré du téléchargement électronique de logiciels préécrits, prévu aucune copie matérielle du logiciel (que ce soit à des fins de sauvegarde ou autres) n'est fournie au client et le logiciel n'est pas installé sur un équipement vendu par le contribuable. Si ce service d'installation est lié à la vente taxable de matériel informatique (à savoirsi le logiciel vendu doit être installé sur du matériel vendu par le contribuable), le prix du logiciel préécrit sera imposable même s'il est acheminé par voie électronique jusqu'au site du client. Dans ce cas, les frais de main-d'œuvre d'installation mentionnés séparément pourront bénéficier d'une exonération. Voir Va. Code § 58.1-609.5 2.

9. Après avoir testé un système informatique prêté à court terme, le client achète le système, y compris les logiciels dont le prix est fixé séparément et qui font l'objet d'un contrat, et demande au contribuable de livrer à nouveau les logiciels par voie électronique afin d'éviter de payer la taxe sur les ventes. Dans de tels cas, il n'y a pas d'évitement légitime de la taxe sur les ventes et l'utilisation parce que le contribuable a l'intention de vendre du matériel informatique et des logiciels, nonobstant les actions du contribuable pour retirer et livrer à nouveau le logiciel par voie électronique ou pour "superposer" le logiciel d'origine avec le logiciel livré à nouveau. Les actions de prétest sont une preuve convaincante que la vente de logiciels et de matériel (même s'ils sont facturés séparément) sont inextricablement liés et, par conséquent, soumis à l'impôt.

Documentation

Vous demandez si le département recherche systématiquement ou exige que les contribuables fournissent une documentation spécifique pour prouver l'existence d'un logiciel fourni par voie électronique. Si c'est le cas, vous souhaitez connaître les exigences minimales en matière de documentation.

Au minimum, une facture de vente, un contrat ou tout autre accord de vente doit expressément certifier la livraison électronique du logiciel et le fait qu'aucun support matériel de ce logiciel n'a été ou ne sera fourni au client. Le vendeur et le client doivent conserver ces preuves pendant un certain nombre d'années. Voir le titre 23 VAC 10-210470. En l'absence d'une telle preuve, le ministère supposera que le logiciel est transmis sous une forme tangible et considérera le logiciel comme une vente imposable de biens meubles corporels sur la base des factures indiquant une adresse de livraison en Virginia. De même, un bon de commande ou une demande similaire présenté par le client ne suffit pas à établir que le vendeur a transmis le logiciel par voie électronique.

En ce qui concerne l'exemple d'avenant au contrat donné par le contribuable, j'estime qu'il fournit, au moins, les critères minimaux pour démontrer que le logiciel est destiné à être livré par voie électronique. Je dois cependant avertir le contribuable qu'un tel addendum est inefficace pour créer une exemption pour les logiciels fournis par voie électronique si, en fait, le logiciel est vendu dans le cadre de la vente de matériel informatique (comme discuté dans #1, #8 et #9 ci-dessus), ou si l'on constate que le logiciel a également été transmis par des moyens tangibles aux clients. Par conséquent, je ne peux pas approuver l'utilisation de l'avenant au contrat du contribuable dans son intégralité, en particulier le deuxième paragraphe de la section 4 de l'avenant où il est évident que le logiciel est vendu accessoirement à la vente de matériel. Une telle division artificielle du contrat en ses éléments constitutifs ne saurait altérer la nature de l'ensemble de la transaction.

Le service Code de Virginie Les articles, règlements et documents publics cités sont disponibles en ligne dans la section Tax Policy Library du site web du département de la fiscalité, à l'adresse www.policylibrary.tax.virginia.gov. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique et de l'administration du département, Appels et décisions, à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

- - - - Kenneth W. Thorson
        
        Commissaire à la fiscalité

AR/44625R

Décisions du commissaire fiscal