17 février 2025
Objet : Demande de décision : Ventes au détail & Taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre au nom de ***** (collectivement le "contribuable"), demandant une décision sur les implications de la taxe sur les ventes pour les transactions d'équipements et de services de loisirs de plein air.
Cette réponse est basée sur les faits fournis et résumés ci-dessous. Toute modification des faits ou l'introduction de nouveaux faits peut conduire à un résultat différent.
FAITS
Le contribuable donne accès à divers équipements et services de loisirs en plein air. Le contribuable demande des conseils sur l'application correcte de la taxe sur les ventes au détail de Virginie à 1) la descente guidée en eaux vives, 2) les excursions guidées sur la rivière panoramique, 3) les excursions guidées en tyrolienne et 4) les locations non guidées de radeaux, kayaks, canoës ou chambres à air en rivière. Le contribuable souhaite également obtenir des conseils sur la manière d'indiquer les éléments imposables et non imposables d'une transaction sur les reçus des clients.
ARRÊT
Transactions de services mixtes
Virginia Code § 58.1-603 impose la taxe sur les ventes sur le produit brut dérivé du bail ou de la location de biens meubles corporels dans le Commonwealth. Virginia Code § 58.1-609.5 1 prévoit une exonération de la taxe pour "... les transactions de services personnels qui impliquent des ventes en tant qu'éléments sans importance pour lesquels aucune facturation séparée n'est effectuée". Les transactions impliquant la location de biens meubles corporels et la prestation de services sont généralement soumises au titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-4040 A, qui stipule :
Les frais de services sont généralement exonérés de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation. Toutefois, les services fournis dans le cadre de la vente de biens meubles corporels sont imposables.
Les transactions impliquant à la fois la vente de biens meubles corporels et la prestation de services sont généralement imposables ou exonérées sur la totalité du montant facturé, que les frais relatifs au service et au bien soient ou non indiqués séparément. Comme expliqué dans la sous-section D de cette section, le test de l'"objet véritable" est utilisé pour déterminer l'imposabilité de ces transactions.
Le test de l'"objet véritable" permet d'abord de déterminer l'élément essentiel de la transaction. Si l'objet de l'opération est d'obtenir un service et que le bien meuble corporel transféré au client n'est pas essentiel à l'opération, celle-ci peut constituer un service exonéré. Toutefois, si l'objet de la transaction est de garantir le bien produit, la totalité de la taxe, y compris la taxe pour tout service fourni, est imposable.
Pour les transactions dans lesquelles les services rendus et les biens transférés sont des éléments essentiels, le degré de personnalisation, le caractère unique ou les services spécifiques fournis en rapport avec le produit doivent être pris en compte pour déterminer leur statut fiscal approprié. Les locations d'équipement sont imposables telles qu'énumérées spécifiquement au titre 23 VAC 10-210-4040 D 1, tandis que les locations d'équipement avec opérateurs sont considérées comme exonérées en vertu du titre 23 VAC 10-210-4040 D 2.
Attendant verses Opérateur
Les transactions portant à la fois sur des biens corporels et des services ont également été distinguées entre celles effectuées par des opérateurs (exonérées) et celles effectuées par des préposés (imposables), en fonction du degré de compétence ou d'expertise nécessaire pour effectuer les services. Dans l'affaire Public Document (P.D.) 91-19 (2/21/1991), le Département a considéré la location d'une grue avec un opérateur comme un service non taxable parce que le "véritable objet" de la transaction était d'obtenir les compétences de l'opérateur dans l'utilisation de la grue pour effectuer un travail. Le ministère a estimé que l'opérateur exerce certaines compétences et garde le contrôle total de la grue pendant son fonctionnement. Inversement, dans l'affaire P.D. 01-56 (5/14/2001), le Département a considéré la location de ballons de parade à air chaud comme une location imposable, même si la société de location a fourni une supervision et une assistance pendant l'utilisation des ballons. Dans ce cas, le personnel n'a pas été considéré comme opérant le ballon.
Le ministère a fait une distinction similaire lorsqu'il a examiné les transactions portant sur divers types de biens utilisés dans le cadre d'activités de loisirs. Dans l'affaire P.D. 07-128 (8/17/2007), le ministère a estimé que la location d'un taureau mécanique et d'un mur d'escalade constituait un service exonéré exigeant la présence d'un opérateur possédant certaines compétences pour assurer la sécurité et le contrôle des amusements pendant leur fonctionnement. Toutefois, dans les affaires P.D. 04-194 (10/29/2004), P.D. 06-87 (9/19/2006) et P.D. 23-9 (1/18/2023), le ministère a estimé que les locations de jeux gonflables tels que les moonwalks, les toboggans et les courses d'obstacles étaient imposables parce que le véritable objet de la transaction était la location du jeu et non les compétences du préposé dont l'expertise technique n'était pas nécessaire pour que les jeux fonctionnent. Sur la base de ces règlements et politiques, le Département peut se prononcer sur l'assujettissement des activités du contribuable.
Location de matériel
Les transactions portant sur divers équipements de loisirs de plein air sans la fourniture d'un guide constituent un crédit-bail ou une location de biens meubles corporels. Le contribuable doit facturer, collecter et verser la taxe sur les ventes sur le produit brut de ces transactions.
Activités guidées
Les activités de loisirs en plein air pour lesquelles le contribuable demande des conseils, telles que la tyrolienne, le kayak et le rafting en eaux vives, peuvent comporter des risques importants qui nécessitent certaines compétences ou une certaine expertise pour être pratiquées en toute sécurité. Pour ces types d'activités, il faut tenir compte des raisons pour lesquelles un participant choisit de s'engager dans une activité particulière.
Les personnes expérimentées peuvent se contenter de louer du matériel pour naviguer sur une rivière ou escalader des arbres ou des montagnes. Dans ce cas, comme indiqué ci-dessus, la location de ce matériel est imposable.
D'autre part, de nombreuses personnes choisissent probablement des activités en grande partie en raison des compétences et de l'expertise d'un guide pour utiliser l'équipement en toute sécurité et naviguer dans les environs. Bien que l'équipement en question puisse fonctionner avec ou sans guide, les compétences requises pour maintenir la sécurité ressemblent davantage à celles des opérateurs d'un mur d'escalade, d'un taureau mécanique ou d'une grue qu'à celles des préposés qui surveillent les attractions gonflables. Pour cette raison, le véritable objet des transactions pour les activités qui incluent la fourniture de guides est la fourniture d'un service. Cette transaction serait exonérée de la taxe sur les ventes.
Frais forfaitaires
Le contribuable déclare que les frais de nourriture, de boissons et de transport sont parfois inclus dans le prix de ses transactions. Les ventes au détail d'aliments ou de repas sont taxables parce qu'ils peuvent généralement être consommés sans l'aide d'un prestataire de services spécialisé. Voir le titre 23 VAC 10-210-930. Les frais de transport indiqués séparément sont exonérés. Voir le Virginia Code § 58.1-609.5 3 et le titre 23 VAC 10-210-6000. Toutefois, la politique de longue date du ministère est que les transactions impliquant à la fois des frais exonérés et des frais imposables doivent être détaillées, faute de quoi la totalité de la transaction devient imposable. Voir P.D. 02-77 (5/2/2002), P.D. 08-76 (6/6/2008), et P.D. 22-68 (4/13/2022). L'objet réel de la charge totale n'est pas pertinent s'il est imposable (c'est-à-dire repas) et non imposables (i.e. les aventures guidées en plein air) ne sont pas détaillés.
Ainsi, si le contribuable inclut un repas dans le prix d'une transaction guidée et si les frais imposables pour ce repas ne sont pas indiqués séparément des frais exonérés, l'ensemble de la transaction est soumis à la taxe. Voir P.D. 14-41 (3/20/2014). Si les repas et les autres biens meubles corporels sont indiqués séparément, seuls les biens meubles corporels sont imposables, tandis que les services de guide, y compris tout équipement connexe, sont exonérés.
De même, les frais de transport indiqués séparément par le contribuable sont exonérés, mais si le contribuable ne ventile pas les frais de transport exonérés sur d'autres ventes taxables, l'ensemble de la transaction est soumis à la taxe. Voir P.D. 08-74 (6/6/2008). En tant que tel, le transport doit être mentionné séparément pour être exonéré.
En résumé, les locations d'équipements de plein air et les ventes de repas du contribuable seraient soumises à la taxe sur les ventes au détail et à la taxe d'utilisation de Virginie. Le contribuable doit collecter, déclarer et verser au département tous les impôts perçus.
Le contribuable n'est pas tenu de percevoir la taxe sur les ventes et l'utilisation pour les activités de plein air guidées. Toutefois, si les activités guidées sont associées à des biens meubles corporels imposables pour lesquels un montant forfaitaire est facturé, le montant brut est imposable et la taxe doit être collectée et versée.
Les articles du Code de Virginia et les règlements cités sont disponibles en ligne à l'adresse law.lis.virginia.gov. Les documents publics cités sont disponibles sur tax.virginia.gov dans la section Laws, Rules, & Decisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au Bureau de la politique fiscale et des affaires juridiques, Division de l'arbitrage et de la résolution des litiges fiscaux, à l'adresse ***** ou à l'adresse *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
James J. Alex
Commissaire à la fiscalité
Commonwealth de Virginie
AR/4136.B