Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Les frais de service exonérés doivent être indiqués séparément pour pouvoir bénéficier de l'exonération.
Sujet
Perception de la taxe,
Exemptions,
Revenu imposable
Date d'émission
08-27-2014
Août 27, 2014
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction d'un avis d'imposition sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation délivré à ***** (le contribuable "" ) pour la période allant de juillet 2007 à septembre 2012. Je vous prie de m'excuser pour le retard de cette réponse.
FAITS
Le contribuable est une société de gestion d'hôtels et de restaurants. Le Département a contrôlé et évalué la taxe sur les ventes au détail du contribuable sur les pourboires obligatoires non taxés facturés aux clients des banquets. Le contribuable ajoute un pourboire obligatoire de 20% aux frais facturés pour tous les banquets. Les montants de la gratification 20% sont répartis entre les différents employés qui travaillent sur les banquets, conformément à une convention collective. Les montants des pourboires répartis entre les employés peuvent varier, ce qui peut avoir pour conséquence que le montant total distribué aux employés soit inférieur ou supérieur au pourboire 20% perçu auprès des clients du banquet. Lorsque les pourboires perçus auprès des clients dépassent les montants distribués aux employés, le contribuable déclare l'excédent en tant que ventes imposables et paie la taxe sur les ventes au détail et l'impôt sur l'utilisation au ministère. Les gratifications obligatoires distribuées aux employés sont déclarées comme revenu sur le formulaire W-2 pour chaque employé.
DÉTERMINATION
Pourboires de la maison
L'équipe d'audit a noté que les montants de 20% pourboire obligatoire facturés par le contribuable incluaient un pourboire standard 3% . Les montants des pourboires de la maison 3% ne semblent pas avoir été distribués sous forme de pourboires ou de gratifications aux employés qui ont travaillé à chaque banquet. En conséquence, la gratification de la maison a été considérée comme faisant partie du prix de vente imposable des frais de banquet facturés aux clients. En outre, la totalité de la gratification 20% a été considérée comme imposable parce que la gratification imposable 3% a été incluse dans les montants de la gratification forfaitaire 20% . Conformément à la politique du ministère, les frais de service exonérés doivent être indiqués séparément pour pouvoir bénéficier de l'exonération. Lorsque les clients se voient facturer une somme forfaitaire comprenant des montants exonérés et imposables, la totalité de la somme est considérée comme imposable.
Pour un grand nombre des périodes mensuelles couvertes par l'audit, le contribuable a indiqué sur les déclarations de taxe sur les ventes qu'il a déposées auprès du ministère tout montant de gratification facturé en sus des montants de gratification distribués aux employés. L'audit a permis de créditer le passif de l'audit pour les montants des gratifications déclarés au ministère.
Le contribuable soutient qu'il n'y a pas de base légale pour imposer la taxe sur les ventes au détail sur les pourboires obligatoires qui ne dépassent pas 20% du prix total facturé pour les banquets. Code de Virginie § 58.1-602 définit "le prix de vente", en partie, comme :
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- le montant total pour lequel des biens meubles corporels ou des services sont vendus, y compris les services qui font partie de la vente .... "Le prix de vente" ne comprend pas ... v) la partie du montant payé par l'acheteur à titre de pourboire obligatoire ou de frais de service ajouté par un restaurant au prix d'un repas, mais uniquement dans la mesure où ce pourboire obligatoire ou ces frais de service ne dépassent pas 20% du prix du repas.
Sur la base du libellé de la loi d'exemption, je conviens qu'il n'y a pas de restriction à l'exemption qui exige que le montant total des gratifications obligatoires facturées aux acheteurs soit distribué aux employés ou à d'autres membres du personnel effectuant des services pour le compte du vendeur. La loi limite simplement le montant exonéré des pourboires obligatoires à 20% du prix du repas.
Champ d'application de l'exonération
L'évaluation de l'audit sur les frais de gratification obligatoire non taxés était également basée sur l'inclusion du terme "restaurant" dans le texte réglementaire de l'exonération. Le personnel d'audit n'a pas considéré le contribuable comme un restaurant aux fins de l'exonération obligatoire des pourboires. Le ministère interprète strictement toutes les exonérations relatives à la vente et à l'utilisation. En cas de doute sur l'application d'une exonération, le doute est levé au détriment de celui qui demande l'exonération. Voir Golden Skillet Corp. c. Commonwealth, 214 Va. 276, 199 S.E.2d 511 (1973). Sur la base de la règle d'interprétation stricte des exonérations, il a été déterminé que l'exonération obligatoire des pourboires était limitée aux restaurants réels et ne s'appliquait pas au contribuable. C'est également sur cette base qu'a été établi, lors de la vérification, l'impôt sur les montants non imposés de la gratification obligatoire facturés par le contribuable au cours de la période de vérification.
Il n'existe pas de définition légale du restaurant "" dans le titre 58.1 de la loi sur l'éducation. Code de Virginie. Cependant, Va. Code § 35.1-1 9 a définit le restaurant, en partie, comme suit :
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- N'importe où où des aliments sont préparés en vue d'être servis au public sur place ou à l'extérieur, ou tout lieu où des aliments sont servis. Les exemples de ces lieux comprennent, sans s'y limiter, les salles à manger, les restaurants de vente rapide, les cafétérias, les cafés, les tavernes, les épiceries fines, les salles à manger des clubs publics ou privés, les cuisines des hôpitaux et des maisons de retraite, les salles à manger des écoles et collèges publics et privés et les cuisines des établissements pénitentiaires locaux soumis aux normes adoptées en vertu de l'article 53.1-68. (C'est nous qui soulignons).
La réglementation du ministère en matière de repas, Title 23 of Virginia Administrative Code (VAC) 10-210-930 A, interprète l'application de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation aux ventes de repas et d'aliments. La sous-section A du règlement commence par la déclaration suivante : " Les ventes au détail de repas par les restaurants, les hôtels, les motels, les clubs, les traiteurs, les cafés et autres sont imposables." La sous-section D du règlement traite de l'application de la taxe aux pourboires ajoutés au prix des repas. Le règlement sur les repas indique clairement qu'il s'applique à tous les types d'entreprises qui vendent des repas. Un large éventail d'entreprises sont citées à titre d'exemple. De même, l'application de la taxe sur le chiffre d'affaires aux pourboires s'applique, conformément au règlement, à tous les types de commerces qui vendent des repas.
Il est clair que la définition du restaurant dans Va. Code § 35.1-1 9 vise à inclure un large éventail d'entreprises qui vendent et servent des repas. L'application générale de la politique fiscale du ministère sur les ventes de repas dans le titre 23 VAC 10-210-930 est cohérente avec la définition légale large du restaurant. Je suis donc d'accord pour dire que l'exemption du pourboire obligatoire ne se limite pas aux restaurants, mais qu'elle s'applique à tous les lieux où l'on sert de la nourriture. Sur la base de ce raisonnement, l'évaluation de la taxe sur les ventes au détail sur les montants des pourboires obligatoires facturés aux clients par le contribuable est erronée. Ce n'est que dans le cas où le contribuable facture des frais de gratification obligatoire dépassant la limite légale de 20% que les frais de gratification seront imposables. Dans ce cas, les frais de gratification obligatoire dépassant la limite de 20% sont imposables.
CONCLUSION
Les dossiers du département indiquent que le contribuable a payé intégralement la facture contestée. Par conséquent, le remboursement de la facture de *****, plus les intérêts applicables, sera effectué dès que possible.
Le service Code de Virginie et les articles de règlement cités, ainsi que d'autres documents de référence, sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles et décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, veuillez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) du ministère à l'adresse suivante : *****.
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- Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
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Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1-5488078877.S
Décisions du commissaire fiscal