Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Bail ou location ; produit brut ; frais de transport, de réparation et de financement liés à la location de grues
Sujet
Base d'imposition
Date d'émission
02-21-1991
29 février 1991
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe de vente et d'utilisation
Cher****************
Nous répondons ainsi à votre lettre de décembre 28, 1989 demandant la correction d'une évaluation de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour votre client, ******************* (le contribuable "" ), pour la période allant de février 1, 1986 à décembre 31, 1986, et pour les années 1987 et 1988.
FAITS
Le contribuable est un entrepreneur qui possède, entretient et loue une flotte de grues. Les grues sont proposées à la location avec des opérateurs qualifiés ou en location simple. Le contribuable loue également des camions, des compresseurs d'air et des machines à souder et possède une flotte de camions pour le transport du matériel. Le contribuable conteste six domaines majeurs de son évaluation, à savoir : (i) les frais de transport et de démontage, (ii) les services de réparation, (iii) les frais financiers, (iv) la liste des achats exceptionnels, (v) les immobilisations, et (vi) les pénalités.
DÉTERMINATION
Je vais aborder chacun de ces domaines individuellement ci-dessous.
1. Frais de transport et d'élimination
Le contribuable loue des grues sur la base de "location nue" (sans opérateur). Le produit de la location est basé sur l'utilisation de l'équipement uniquement, indépendamment de tout service auxiliaire. Le locataire demande souvent au Contribuable de transporter la grue après l'expiration de la période de location, ce qui nécessite que la grue soit "démontée" ou démantelée. L'enlèvement de la grue du site du locataire est considéré comme "transport out". Sauf accord spécifique contraire, les services nécessaires pour effectuer le démontage et le transport sont à la charge du locataire. Le contribuable soutient que les frais de transport et de démontage ne sont que des frais de service et ne sont pas liés à la location du bien, et qu'ils n'auraient donc pas dû être considérés comme imposables dans le cadre de l'évaluation.
Va. Code § 58.1-603 impose la taxe sur les ventes sur "le produit brut dérivé du bail ou de la location de biens meubles corporels...." "Le produit brut" est défini dans le Va. Code § 58.1-602 comme "les frais facturés ou les contributions volontaires reçues pour le bail ou la location de biens meubles corporels ou pour la fourniture de services, calculés avec les mêmes déductions, le cas échéant, que pour le prix de vente...." Le règlement de Virginia (VR) 630-10-95 définit "le prix de vente" comme comprenant "tous les services liés à cette vente."
En l'espèce, bien que le contribuable soutienne que les frais de démontage et de transport des grues sont des frais pour des services non liés à la location du bien et qu'ils surviennent en dehors de la période de location, ces frais sont liés à la location des grues et sont donc imposables. Veuillez noter que les frais de montage et de démontage ("knock-down") sont soumis à la taxe, qu'ils soient mentionnés séparément sur la facture de location des grues ou sur une facture entièrement distincte. Les frais ont donc été imposés de manière appropriée dans l'évaluation.
2. Services de réparation sur les locations nues
Frais de main-d'œuvre et de kilométrage indiqués séparément: En vertu des baux de location nue, les locataires sont responsables de l'entretien normal et de l'exploitation du matériel avec un soin raisonnable. Si le locataire s'acquitte des responsabilités qui lui incombent en vertu du contrat de location et qu'une panne survient, le contribuable répare la grue à ses frais. Toutefois, si la panne est imputable au locataire en raison d'un défaut d'entretien normal ou d'une négligence, les réparations sont à la charge du locataire. Dans ce cas, le locataire peut choisir la personne qu'il souhaite pour effectuer les réparations ; toutefois, si on le lui demande, le contribuable effectuera les réparations et facturera séparément les matériaux, la main-d'œuvre et les frais kilométriques.
Le contribuable soutient qu'en ce qui concerne les réparations qui incombent au locataire, l'opération de réparation est entièrement distincte du contrat de location et, en tant que telle, n'est pas imposable en tant que partie du contrat de location. Comme pour les frais de montage et de démontage susmentionnés, les frais de réparation facturés par le contribuable au locataire sont liés à la location des grues et sont donc imposables.
Autres charges: Il s'agit des frais de main-d'œuvre indiqués séparément pour les réparations effectuées sur les grues de location nue qui relèvent de la responsabilité du locataire, mais qui sont effectuées non pas par le contribuable, mais par un tiers à la demande du contribuable. Le contribuable peut ne pas avoir le temps ou l'expertise nécessaire pour effectuer les réparations et passe donc un contrat avec un tiers pour effectuer les réparations pour le compte du locataire. Le tiers facture à son tour le contribuable, qui répercute les frais sur le locataire. Une fois de plus, les frais de réparation sont des frais liés à la location des grues et sont imposables.
Stockage: Le contribuable a facturé à un tiers l'entreposage d'équipements. La taxe imposée sur ces frais sera supprimée de l'audit, étant donné qu'il s'agit simplement de frais d'entreposage de biens meubles corporels.
3. Charges financières
Le contribuable facture des intérêts au taux de 1 1/2% par mois sur les paiements en retard. Le contribuable fait valoir que les frais d'intérêt ne font pas partie du produit brut de la location et qu'ils sont indiqués séparément et imputés uniquement sur les soldes en souffrance. Elle soutient que les frais sont uniquement liés à l'utilisation de l'argent et que l'interprétation correcte de VR 630-10-57 est que de tels intérêts ou frais financiers ne sont imposables que lorsqu'ils sont intégrés dans le prix de location. Ces frais de retard ont été considérés comme imposables dans l'évaluation.
VR 630-10-57 prévoit que "[t]oute personne exerçant une activité de crédit-bail ou de location de biens meubles corporels à des tiers est tenue de s'enregistrer en tant que négociant et de percevoir et de payer la taxe sur produit brut." (soulignement ajouté) Le produit brut est défini comme comprenant "tous les frais de financement ou d'intérêt, les frais d'assurance, les frais d'impôt foncier sur le bien loué et autres frais similaires." (En conséquence, les frais d'intérêt ont été correctement traités lors de l'audit.
4. Liste d'exceptions des achats
Jusqu'à récemment, le contribuable faisait peindre sa marque sur son équipement. Aujourd'hui, la société avec laquelle elle passe ce contrat (la société "" ) conserve le logo du contribuable sur son ordinateur et peut l'agrandir, le réduire et le colorer en fonction des besoins. La plupart du temps, l'entreprise produit des autocollants personnalisés à apposer sur l'équipement du contribuable, mais il arrive que la marque soit peinte à la main sur l'équipement. Le contribuable soutient qu'il achète les services de la société et que le fait que la société choisisse de produire l'image de la marque sur un morceau de plastique ou de vinyle et de l'apposer ensuite sur l'équipement est sans conséquence et ne devrait pas affecter la substance de la transaction. Elle soutient que le "véritable objet" de la transaction est que la société place le nom du contribuable sur les grues.
En l'espèce, l'objet réel "" de la transaction est d'acquérir les décalcomanies fabriquées par la société, le contribuable ayant la possibilité d'acheter uniquement les décalcomanies à la société ou d'acheter les décalcomanies et de demander à la société de les apposer sur l'équipement. Comme il s'agit d'un bien meuble corporel, la transaction est imposable. Toutefois, les redevances pour les logos peints sur les équipements sont exonérées de la taxe en tant que redevances pour services.
Étant donné que l'entreprise fabrique spécifiquement les décalcomanies pour le contribuable, elle est considérée comme un fabricant et, en tant que tel, est soumise à la RV 630-10-37 qui stipule qu'une personne "exerçant régulièrement . la fabrication de biens meubles corporels destinés à la vente au détail doit collecter et payer la taxe sur le prix de vente des biens." Il prévoit en outre que la taxe "s'applique au coût total de la fabrication de biens meubles corporels sur commande spéciale à titre onéreux, y compris la main-d'œuvre, même si les frais de main-d'œuvre sont indiqués séparément." Toutefois, le travail d'application ou d'installation est exonéré de la taxe s'il est mentionné séparément sur la facture.
L'entreprise aurait donc dû facturer la taxe sur les ventes au contribuable et aurait pu acheter les matériaux utilisés en exonération de taxe.
Dans cette évaluation, la totalité du prix facturé a été considérée comme imposable en tant que vente de biens meubles corporels. Toutefois, si le contribuable peut fournir des documents de l'entreprise pour vérifier le coût des matériaux utilisés dans chaque facture, la taxe payée sur le prix d'achat du vinyle utilisé pour le lettrage des décalcomanies et le montant du travail d'installation inclus dans chaque facture énumérée, le département ajustera l'audit en taxant uniquement la marge sur les matériaux utilisés et le travail de fabrication, et en omettant le travail d'installation de l'évaluation.
5. Achat d'immobilisations
Le contribuable s'est vu imposer une taxe d'utilisation sur les achats d'actifs fixes utilisés dans le cadre de l'activité de location de véhicules, principalement des grues et des pièces de rechange pour grues. Le contribuable n'est pas d'accord avec l'évaluation pour trois raisons : (1) certains équipements n'ont jamais été loués sur la base d'un entretien et d'un fonctionnement complets ; (2) l'auditeur a basé son calcul sur le prix d'achat initial des articles concernés au lieu du coût du bien tel qu'il figure dans les livres ; et (3) le contribuable peut choisir de payer la taxe d'utilisation sur les paiements de location reçus, comme le prévoit la loi Va. Code § 58.1-623(C).
Lorsqu'une grue est utilisée à deux fins - à la fois pour la location simple et pour l'entretien et l'exploitation complets - la taxe s'applique en fonction de l'utilisation imposable ou exonérée au moment de l'achat. Ainsi, une grue achetée à des fins de location sera exonérée de la taxe au moment de l'achat. Les pièces de rechange seront donc également exonérées de la taxe. Toutefois, si la grue fait l'objet d'une utilisation taxable (location avec entretien et exploitation complets), le contribuable sera redevable de la taxe d'utilisation sur la valeur marchande de la grue et des pièces de rechange qui ont été achetées en exonération de la taxe si l'utilisation taxable a lieu six mois ou plus après l'achat du bien. Le contribuable peut, au contraire, choisir en vertu de la loi Va. Code 58.1-623(C) de payer la taxe d'utilisation sur les loyers perçus.
Par conséquent, si le contribuable peut fournir des documents supplémentaires pour justifier quelles grues ont été utilisées uniquement pour des locations nues, ces éléments seront retirés de l'audit. En outre, le département ajustera l'évaluation des grues achetées pour être utilisées comme location nue et ensuite louées sur la base d'un entretien et d'un fonctionnement complets, sur la base des loyers reçus pour ces grues, comme le prévoit la loi Va. Code § 58.1-623(C) à condition que le contribuable puisse reconstituer ces frais de location.
6. Sanctions
Sur la base des informations fournies, j'estime qu'il y a lieu de renoncer aux pénalités imposées.
En conséquence, à condition que la documentation demandée soit envoyée au département à l'adresse suivante dans un délai de 45 jours à compter de la date de la présente lettre : Department of Taxation, office Services Division, Technical Services Section, P. O. Box 6-L, Richmond, Virginia 23282, la cotisation sera ajustée comme indiqué dans la présente lettre.
Si vous avez des questions, veuillez contacter le service.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst
Commissaire à la fiscalité
Décisions du commissaire fiscal