6 octobre 2020
Re : Demande de décision : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez une décision au nom de ***** (le "contribuable") concernant l'exonération de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation pour les chambres d'hôtel occupées pendant 90 jours continus ou plus. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre demande.
FAITS
Le contribuable demande une décision expliquant le calcul correct de l'exonération de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation pour les chambres d'hôtel qui sont occupées pendant 90 jours continus. Le contribuable demande également si l'exonération est valable lorsque le séjour fait partie d'un forfait comprenant la vente d'un repas.
ARRÊT
Calcul de l'exonération
Virginia Code § 58.1-609.5 8 prévoit une exonération de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation pour :
La vente ou la facturation d'une ou de plusieurs chambres, d'un ou de plusieurs logements fournis à des personnes de passage pendant plus de 90 jours continus par un hôtel, un motel, une auberge, un camp ou une cabane de tourisme, un terrain de camping, un club ou tout autre lieu dans lequel des chambres, des logements, des espaces ou des logements sont régulièrement fournis à des personnes de passage à titre onéreux.
Le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-210-730 interprète cette loi. La sous-section B du règlement traite de la règle des 90jours pour l'exemption et stipule ce qui suit :
La taxe ne s'applique toutefois pas aux chambres, logements ou hébergements fournis à un client pour une période de 90 jours continus ou plus. Lorsqu'une personne de passage a occupé une chambre ou reçu d'autres prestations d'hébergement pendant 90 jours continus ou plus, le commerçant qui fournit la chambre ou d'autres prestations d'hébergement peut rembourser la taxe sur les ventes effectivement perçue auprès de cette personne. Lors du dépôt d'une déclaration ultérieure auprès du département des impôts, le concessionnaire peut déduire des ventes brutes réalisées dans le lieu fourni le montant des frais pour lesquels la taxe a été remboursée.
Le document public (P.D.) 10-251 (11/10/2010) traite du calcul correct du nombre de locations de chambres pouvant bénéficier de l'exemption prévue par le Virginia Code § 58.1-609.5 8. Chaque jour est le début d'une nouvelle période de 90jours aux fins du calcul du nombre minimum de chambres louées au cours de la période. Le décret 14-9 (1/27/2014) traite de la politique du ministère en ce qui concerne la location en bloc de chambres d'hôtel sur une base continue à des entreprises telles que les compagnies aériennes. Lorsqu'un ensemble de chambres est loué dans le cadre de contrats de location, l'exonération s'applique au plus petit nombre de chambres louées un jour donné au cours d'une période ininterrompue de 90- jours.
Le contribuable fournit un exemple, énumérant des dates allant de janvier 8, 2018 à mai 31, 2018, ainsi qu'un nombre de chambres louées, et demande au département d'expliquer le calcul de l'exonération. Dans l'exemple du contribuable, le nombre le plus faible de chambres louées un jour donné est 5 chambres en février 3, 2018. Par conséquent, le client de l'exemple aurait droit à l'exonération pour les chambres 5 pour la période de 116 jours, de janvier 8, 2018 à mai 3, 2018, ou 580 locations de chambres. Le nombre le plus bas de chambres louées est 6 chambres en mars 21, 2018. Le client aurait droit à l'exonération pour les chambres 6 pour la période restante de 28 jours, de mai 4, 2018 à mai 31, 2018, ou 168 locations de chambres. Au total, l'invité de l'exemple du contribuable a droit à l'exonération pour les locations de chambres sur 748.
Forfaits hébergement et repas
Le Virginia Code § 58.1-602 inclut dans la définition de la vente au détail "... toute chambre ou toutes chambres, logements ou hébergements fournis à des personnes de passage pour moins de 90 jours continus par un hôtel, un motel, une auberge, un camp, une cabane touristique, un terrain de camping, un club ou tout autre lieu dans lequel des chambres, des logements, de l'espace ou des hébergements sont régulièrement fournis à des personnes de passage contre rémunération". De même, comme nous l'avons déjà mentionné ci-dessus, le Virginia Code § 58.1-609.5 8 prévoit une exonération de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation pour les logements fournis pour une période de 90 jours continus ou plus. Par conséquent, dès qu'une vente de chambre atteint le seuil de 90jours, elle ne répond plus à la définition de vente au détail et n'est pas soumise à la taxe imposée par le Virginia Code § 58.1-603 4. Cependant, il n'existe pas d'exemption ou d'exception de ce type pour la vente de repas.
Le titre 23 VAC 10-210-930 prévoit que "les ventes au détail de repas par les restaurants, hôtels, motels, clubs, traiteurs, cafés et autres sont imposables". Le Virginia Code § 58.1-602 définit le "prix de vente" comme étant le "montant total pour lequel des biens meubles corporels ou des services sont vendus..." Le ministère a précédemment statué que les forfaits offerts par les hôtels, les motels, les auberges, etc. qui comprennent un prix unique pour l'hébergement et d'autres services ou biens meubles corporels sont assujettis à la taxe sur le prix total du forfait. Voir P.D. 95-17 (2/2/1995), P.D. 02-77 (5/2/2002), P.D. 12-67 (5/2/2012), et P.D. 13-205 (11/7/2013). Cela est également similaire au traitement fiscal des forfaits offerts dans d'autres secteurs, où seule une partie de la transaction est imposable. Voir P.D. 08-76 (6/6/2008), P.D. 08-90 (6/18/2008), P.D. 14-1 (1/3/2014), P.D. 14-41 (3/20/2014), et P.D. 19-41 (4/25/2019). Ainsi, la vente exonérée de chambres, de logements ou d'hébergements qui est "emballée" ou regroupée en un seul prix avec la vente taxable de repas est soumise à la taxe sur le prix total de l'emballage. Toutefois, si les frais sont indiqués séparément, les frais de chambre, de logement ou d'hébergement qui atteignent ou dépassent le seuil de 90-jour ne sont pas imposables.
J'espère que les informations ci-dessus répondent à votre demande. Cette réponse est basée sur les faits fournis tels que résumés ci-dessus. Toute modification des faits ou l'introduction de nouveaux faits peut conduire à un résultat différent.
Les articles du code de Virginie, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, veuillez contacter le Bureau de la politique fiscale du ministère, Division des appels et des décisions, à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1818.C