06-87 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation

Description

Taxe sur les loyers non taxés et les frais d'établissement

Sujet

Exemptions,

Propriété soumise à l'impôt,

Prescription,

Biens meubles corporels

Date d'émission

09-19-2006

19 septembre 2006

Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation

Chère ****************** :

La présente fait suite à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisations de taxe sur les ventes au détail et de taxe à l'utilisation émises à l'égard de *************** (collectivement dénommé ici le contribuable "" ) pour la période allant de juillet 1999 à mai 2005.

FAITS

Le contribuable loue des jeux gonflables tels que des moonwalks, des toboggans et des courses d'obstacles. À l'issue de son audit, le département a conclu que le contribuable effectuait des locations taxables de biens meubles corporels et a établi la taxe sur les locations non taxées et les frais d'installation.

Le contribuable soutient que l'évaluation porte sur des périodes qui ne sont pas couvertes par le délai de prescription prévu par la loi sur l'impôt sur le revenu. Va. Code § 58.1-634. En outre, le contribuable conteste : (1) la taxe imposée sur les locations de jeux et d'autres biens aux églises et aux écoles parce qu'il a accepté des certificats d'exemption ; (2) l'application de la taxe aux services fournis par les agents de réservation ; et (3) la taxe imposée sur les locations de jeux auprès d'un opérateur "." Le contribuable affirme également qu'il a reçu des conseils erronés de la part du ministère concernant l'application de la taxe sur les ventes à ses activités commerciales.

DÉTERMINATION

Prescription

En ce qui concerne le délai de prescription pour l'établissement de la taxe sur les ventes et l'utilisation, Va. Code § 58.1-634 prévoit que la taxe sur les ventes et l'utilisation :

- sont établis dans un délai de trois ans à compter de la date à laquelle ces impôts sont devenus exigibles et payables. Dans le cas d'une déclaration fausse ou frauduleuse dans l'intention de se soustraire au paiement des impôts imposés par le présent chapitre, ou d'une défaut de déclarationLes impôts peuvent être établis ... . à tout moment dans un délai de six ans à compter de cette date. Le commissaire fiscal n'examine pas les registres d'une personne au-delà de la période de prescription de trois ans, à moins qu'il ne dispose de preuves raisonnables de fraude, ou un motif raisonnable de croire que cette personne était tenue par la loi de déposer une déclaration et qu'elle ne l'a pas fait. (souligné par l'auteur).

Lorsqu'il est établi qu'un contribuable a omis de déposer une déclaration pour tout mois au cours duquel une déclaration est due, la période de contrôle peut être étendue à six ans. Voir document public (D.P.) 96-86 (05/09/96). En l'espèce, le contribuable n'a pas déposé de déclaration de taxe sur les ventes au détail et d'utilisation pour la période allant d'avril 1995 à mai 2005. Par conséquent, l'auditeur était justifié de prolonger la période d'évaluation au-delà du délai de prescription de trois ans.

Certificats d'exemption

La réglementation relative à l'utilisation des certificats d'exemption au titre 23 Virginia Administrative Code (VAC) 10-210-280 prévoit que "toutes les personnes concernées doivent faire preuve d'une prudence et d'un jugement raisonnables afin d'éviter de donner ou de recevoir des certificats d'exemption faux, frauduleux ou de mauvaise foi. Un certificat d'exonération ne peut pas être utilisé pour acheter en franchise de taxe un bien meuble corporel qui n'est pas couvert par le fonctionnement exact du certificat."

Je crois savoir que l'auditeur a accepté de bonne foi les certificats d'exemption figurant dans le dossier. D'autres certificats d'exemption ont été obtenus après la conclusion de l'audit. L'auditeur a déterminé que ces certificats d'exemption n'étaient pas valables et a établi l'impôt sur les transactions correspondantes.

Le département a précédemment statué dans le document public (P.D.) 98-29 (2/20/98) qu'un certificat d'exemption obtenu après le début d'un audit ne peut être accepté "de bonne foi" et est soumis à un examen plus approfondi de la part du département. Par conséquent, ces certificats ne sont acceptables que si le département est en mesure de confirmer que l'utilisation du certificat par un client était valable et appropriée pour une transaction spécifique identifiée lors de l'audit. Je crois comprendre que le contribuable a demandé au département de ne pas contacter les clients figurant sur les certificats obtenus après la conclusion de l'audit. En raison de cette demande, le département ne peut pas confirmer que l'utilisation des certificats d'exemption est valable pour les ventes contestées.

En outre, il est évident que les locations par le contribuable de jeux et d'autres biens évalués dans le cadre de l'audit sont clairement en dehors du champ d'application du libellé des certificats d'exonération. Par exemple, l'attestation d'exonération mise à la disposition de certaines églises sans but lucratif (formulaire ST-13A) précise clairement le type d'achats qui peuvent être effectués en exonération de la taxe. En outre, le certificat indique en bas de page : "NOTE : Ce certificat d'exemption ne prévoit pas d'exemption pour les biens meubles corporels achetés par une église autres que ceux spécifiés ci-dessus." Les locations de jeux par le contribuable à des églises n'entrent pas dans le champ d'application de l'exonération spécifiée dans le certificat.

Agents de réservation

En vertu de Va. Code § 58.1-623, toutes les ventes ou locations sont soumises à la taxe jusqu'à preuve du contraire. La charge de la preuve que la vente d'un bien meuble corporel n'est pas imposable incombe au négociant, à moins qu'il n'obtienne du contribuable un certificat attestant que le bien est exonéré.

Le titre 23 VAC 10-210-840 prévoit l'application de la taxe sur le bail ou la location de biens meubles corporels. Sur la base de décisions antérieures, le département peut poursuivre le détaillant ou l'acheteur pour le paiement de la taxe. En l'espèce, l'agent de réservation (l'acheteur) n'ayant pas facturé la taxe sur les ventes pour la location du bien en question, le contribuable est devenu responsable de l'accumulation et du paiement de la taxe. En outre, l'agent de réservation n'a pas présenté au contribuable un certificat d'exemption de revente valide. Comme le contribuable n'a pas versé la taxe au département, le vérificateur a eu raison d'inclure ces achats dans le contrôle.

Opérateur ou préposé

Le contribuable affirme qu'il utilise à la fois des opérateurs et des accompagnateurs pour la location de ses jeux. Des opérateurs sont utilisés pour certains équipements avec "des panneaux de contrôle informatique très sophistiqués" tels que le taureau mécanique et le mur d'escalade. Le contribuable indique que l'utilisation de cet équipement nécessite un opérateur bien formé. Le contribuable affirme que, sur la base de la politique du ministère, ces locations avec un opérateur devraient être exonérées d'impôt.

Lorsque le contribuable loue ses jeux, l'opérateur "" est plus précisément un préposé qui surveille principalement le fonctionnement et l'utilisation du jeu. En appliquant le test du véritable objet "" , l'objet des clients du contribuable est la location du jeu et non les compétences du préposé, car dans la plupart des cas, le jeu peut fonctionner avec ou sans préposé. Après avoir examiné le rapport d'audit et les faits présentés, je suis d'accord avec la conclusion de l'auditeur selon laquelle le contribuable effectue des locations imposables et que l'impôt s'applique aux produits bruts tirés de ces locations.

La location de jeux par le contribuable avec un accompagnateur est très différente des autres cas dans lesquels le ministère a déterminé que la location d'équipement avec un opérateur constitue un service non imposable. Par exemple, une grue louée avec un opérateur est considérée comme un service non imposable parce que l'objet réel "" de la transaction est d'obtenir les compétences de l'opérateur dans l'utilisation de la grue. L'opérateur exerce certaines compétences et garde le contrôle total de la grue pendant son fonctionnement. Voir P.D. 91-19 (2/21/91), qui traite de la location de grues avec et sans opérateur.

La transaction de location du contribuable ressemble davantage à la location de ballons abordée dans le P.D. 01-56 (5/14/01). Dans ce cas, les ballons de parade à air chaud ont été considérés comme des locations imposables, bien que la société de location ait fourni une supervision et une assistance pendant l'utilisation des ballons.

Avis reçu du département

Code de Virginie § 58.1-1835 autorise le commissaire fiscal à annuler une cotisation ou une partie d'une cotisation qui est attribuable à des conseils erronés fournis par écrit aux contribuables par un employé du ministère agissant en sa qualité officielle. Le contribuable n'a pas apporté la preuve qu'il a reçu et s'est appuyé sur les éléments suivants écrit l'avis du ministère qui a donné lieu à l'évaluation faisant l'objet de l'appel.

Ma préoccupation concernant les informations verbales reçues par le représentant du contribuable est qu'il est souvent difficile de déterminer quelles questions spécifiques ont été posées et quelles informations concernant les activités commerciales du contribuable ont été présentées au département.

CONCLUSION

Sur la base de la détermination ci-dessus, l'évaluation est correcte. Une facture actualisée avec les intérêts courus à ce jour sera envoyée au contribuable. Aucun intérêt supplémentaire ne sera perçu si la facture est payée dans un délai de 30 jours à compter de la date indiquée sur la facture. Veuillez verser le paiement à l'adresse suivante Virginia Department of Taxation, 3600 West Broad Street, Suite 160, Richmond, Virginia 23230, Attention : *****. Si vous avez des questions concernant le paiement de la cotisation, vous pouvez contacter ***** à l'adresse suivante : *****.

Le service Code de Virginie Les articles, règlements et documents publics cités, ainsi que d'autres documents de référence, sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Tax Policy Library du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ****** au Bureau de la politique et de l'administration, Appels et décisions, à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

- - - - Janie E. Bowen
        Commissaire à la fiscalité

[ÁRM-476662413í~]

Décisions du commissaire fiscal