Décisions du commissaire fiscal

18 janvier 2023

Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre soumise au nom de ***** (le "contribuable"), dans laquelle vous demandez une correction de l'évaluation de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation émise pour la période allant d'octobre 2015 à mai 2019. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre. 

FAITS

Le contribuable loue des structures gonflables, des tables, des jeux et d'autres articles de divertissement à des clients en Virginia. À la suite de l'audit du département, le contribuable a été taxé pour des transactions de location de structures gonflables et aucune taxe n'a été perçue à ce titre. Le contribuable soutient que ces éléments ne devraient pas être imposables car il s'agit de locations avec un opérateur ou un accompagnateur et que de nombreuses locations ont été faites à des églises.  

DÉTERMINATION

Location de matériel

[Vírgíñíá Códé § 58.1-603 ímpósés thé sálés táx óñ thé léásé ór réñtál óf táñgíblé pérsóñál própértý íñ thé Cómmóñwéálth. Thé táx ís cómpútéd óñ thé gróss prócééds dérívéd fróm súch léásé ór réñtál.
 
Vírgíñíá Códé § 58.1-609.5 1 próvídés áñ éxémptíóñ fróm thé sálés áñd úsé táx fór “[p]róféssíóñál, íñsúráñcé, ór pérsóñál sérvícé tráñsáctíóñs whích íñvólvé sálés ás íñcóñséqúéñtíál éléméñts fór whích ñó sépáráté chárgés áré mádé....” Títlé 23 óf thé Vírgíñíá Ádmíñístrátívé Códé (VÁC) 10-210-4040 áddréssés thé ápplícátíóñ óf thé táx tó sérvícé tráñsáctíóñs áñd státés, "Chárgés fór sérvícés géñérállý áré éxémpt fróm thé sálés áñd úsé táx. Hówévér, sérvícés próvídéd íñ cóññéctíóñ wíth sálés óf táñgíblé pérsóñál própértý áré táxáblé." Thé régúlátíóñ déscríbés thé "trúé óbjéct" tést úséd íñ détérmíñíñg whéthér á tráñsáctíóñ íñvólvíñg bóth thé réñdítíóñ óf sérvícés áñd thé próvísíóñ óf táñgíblé pérsóñál própértý cóñstítútés áñ éxémpt sérvícé ór á táxáblé rétáíl sálé. Thé “trúé óbjéct” tést státés:
 
Íf thé óbjéct óf thé tráñsáctíóñ ís tó sécúré á sérvícé áñd thé táñgíblé pérsóñál própértý whích ís tráñsférréd tó thé cústómér ís ñót crítícál tó thé tráñsáctíóñ, théñ thé tráñsáctíóñ máý cóñstítúté áñ éxémpt sérvícé. Hówévér, íf thé óbjéct óf thé tráñsáctíóñ ís tó sécúré thé própértý whích ít pródúcés, théñ thé éñtíré chárgé, íñclúdíñg thé chárgé fór áñý sérvícés próvídéd, ís táxáblé.
 
Íñ Públíc Dócúméñt (P.D.) 04-194 (10/29/2004) áñd P.D. 06-87 (9/19/2006), thé déálérs réñtéd íñflátáblé ámúséméñt gámés súch ás móóñwálks, slídés, áñd óbstáclé cóúrsés. Thé déálérs cóñtéñdéd ópérátórs wéré próvídéd áñd, thús, cóñtéstéd thé ásséssméñt óf táx óñ thé réñtál óf thésé ámúséméñt gámés. Thé pérsóñ próvídéd wíth thé réñtál óf thé ámúséméñt gámés wás dééméd áñ áttéñdáñt móñítóríñg thé ópérátíóñ áñd úsé óf thé gámés. Fór thís réásóñ, thé trúé óbjéct óf thé tráñsáctíóñ wás détérmíñéd tó bé thé réñtál óf táñgíblé pérsóñál própértý ás thé áttéñdáñt díd ñót útílízé spécífíc skílls réqúíréd tó máíñtáíñ sáfétý áñd cóñtról óvér thé gámés.]

Exemption pour les églises

Virginia Code § 58.1-609.10 16La loi sur l'impôt sur les ventes au détail et l'impôt sur l'utilisation prévoit, dans sa partie pertinente, que l'impôt sur les ventes au détail et l'impôt sur l'utilisation ne s'applique pas aux "biens meubles achetés par les églises à but non lucratif qui sont exonérées d'impôts en vertu du § 501(c)(3) de l'Internal Revenue Code, ou dont les biens immobiliers sont exonérés d'impôts locaux conformément aux dispositions du § 58.1-3606." 

Virginia Code § 58.1-623 A fournit : 

Toutes les ventes ou locations sont soumises à la taxe jusqu'à ce que le contraire soit établi. La charge de la preuve que la vente, la distribution, la location ou l'entreposage d'un bien meuble corporel n'est pas imposable incombe au négociant, à moins qu'il n'obtienne du contribuable un certificat attestant que le bien est exonéré en vertu du présent chapitre.

Le titre 23 VAC 10-210-280 stipule : 

L'utilisation légitime des certificats d'exemption est essentielle. Toutes les personnes concernées doivent faire preuve d'une prudence et d'un discernement raisonnables pour éviter de donner ou de recevoir des certificats d'exonération faux, frauduleux ou de mauvaise foi. Un certificat d'exemption ne peut pas être utilisé pour acheter en franchise de taxe un bien meuble corporel qui n'est pas couvert par le libellé exact du certificat.

Pour que l'exemption relative aux ventes faites à une église s'applique, la vente doit répondre à l'un des critères énumérés dans le Virginia Code § 58.1-609.10 16. En outre, l'église doit fournir au contribuable un certificat d'exemption valide ou une lettre d'exemption pour les organisations à but non lucratif délivrée par le ministère, conformément au Virginia Code § 58.1-609.11, afin que la vente soit exonérée de la taxe. Le contribuable ne disposait pas d'attestations d'exonération au moment du contrôle, mais il a fourni plusieurs attestations d'exonération du formulaire ST-13A à l'auditeur après coup. 

Sur la base des informations fournies, les locations de jeux et autres biens du contribuable évalués dans le cadre de l'audit ne répondaient pas aux exigences des certificats d'exonération. Par exemple, l'attestation d'exonération mise à la disposition de certaines églises sans but lucratif (formulaire ST-13A) précise clairement le type d'achats qui peuvent être effectués en exonération de la taxe. Le libellé exact du certificat décrit les biens meubles corporels exonérés comme suit :

Biens meubles corporels, y compris les repas préparés, les services de traiteur et autres services liés à la fourniture de nourriture, achetés par des églises organisées sans but lucratif et exonérées d'impôts en vertu de l'IRC § 501(c)(3) ou dont les biens immobiliers sont exonérés d'impôts locaux en vertu des dispositions du Va. Code § 58.1-3606, pour utilisation : 

(a) lors de cultes religieux célébrés par une congrégation ou des membres d'une église réunis dans un même lieu ; 

(b) dans les bibliothèques, les bureaux, les salles de réunion ou de conseil, ou d'autres pièces des bâtiments publics de l'Église utilisés pour l'accomplissement du travail de l'Église et de ses ministères connexes, y compris les écoles maternelles, élémentaires et secondaires. L'exemption pour ces églises comprend également les baptistères, les bulletins, les programmes, les journaux et les lettres d'information qui ne contiennent pas de publicité payée et qui sont utilisés dans le cadre des activités de l'église, ainsi que les cadeaux, y compris la nourriture, destinés à être distribués en dehors du bâtiment public de l'église ; et 

(c) dans (i) l'entretien ou la maintenance des biens appartenant à l'église, y compris, mais sans s'y limiter, le matériel de tonte, et (ii) les matériaux de construction installés par l'église et pour lesquels l'église ne passe pas de contrat avec une personne ou une entité pour les faire installer, dans les bâtiments publics de l'église utilisés pour mener à bien le travail de l'église et de ses ministères connexes, y compris, mais sans s'y limiter, les services de culte, les salles administratives et les écoles maternelles, élémentaires et secondaires.

2. La nourriture, y compris les repas préparés, les services de traiteur et autres services liés à la fourniture de nourriture, les articles de service jetables, les produits de nettoyage et le matériel pédagogique utilisés dans le cadre de l'exploitation de camps ou de centres de conférence par une église telle que définie au point 1 ci-dessus, ou par une organisation composée de telles églises, et qui sont utilisés pour mener à bien le travail de l'église ou des églises.

En outre, le certificat indique en bas de page : "REMARQUE : Ce certificat d'exemption ne prévoit pas d'exemption pour les biens meubles corporels achetés par une église autres que ceux spécifiés ci-dessus". La location de jeux par le contribuable à des églises n'entrait pas dans le champ d'application de l'exonération spécifiée dans le certificat. Cette constatation est cohérente avec le P.D. 06-87, mentionné dans la section précédente, où un revendeur louait des articles similaires à des églises avec accompagnateurs. 

CONCLUSION

Sur la base de cette détermination, l'évaluation est maintenue. Une facture actualisée, avec les intérêts courus à ce jour, sera envoyée sous peu au contribuable. Aucun intérêt supplémentaire ne s'accumulera si la cotisation impayée est payée dans les 60 jours à compter de la date de cette lettre. Si la cotisation n'est pas payée dans le délai de 60- jours, des mesures de recouvrement peuvent être prises.

Les articles du Code de Virginia, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à www.tax.virginia.gov dans la section « Lois, règles et décisions » du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions du ministère, à l'adresse *****, ou par courrier électronique à l'adresse *****.

Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité

AR/3348.C