04-194 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation

Description

Locations taxables de biens meubles corporels / taxe sur les locations non taxées / frais d'installation

Sujet

Pertinence de la méthodologie d'audit

Date d'émission

10-29-2004

29 octobre 2004

Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation

Chère ********* :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez une correction de l'évaluation de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation émise à ***** (le contribuable "" ), pour la période allant de juin 1999 à mars 2002. Je vous prie de bien vouloir excuser le retard pris par le Département pour répondre à votre lettre.

FAITS

Le contribuable loue principalement des jeux gonflables tels que des moonwalks, des toboggans et des courses d'obstacles. Dans le cadre de ces locations, le contribuable met à disposition une personne, qu'il désigne sous le nom d'opérateur "," qui met en place le jeu, charge et décharge les participants et démonte le jeu. Le contribuable loue également d'autres biens meubles corporels et fournit des services de disc-jockeys et de clowns. À l'issue de son audit, le département a conclu que le contribuable effectuait des locations taxables de biens meubles corporels et a établi la taxe sur les locations non taxées et les frais d'installation.

Le contribuable conteste la taxe relative à la location de ses jeux auprès d'un opérateur "." En outre, le contribuable conteste l'impôt établi sur les locations de jeux et d'autres biens à des églises parce qu'il a accepté des certificats d'exemption. Le contribuable affirme que cette pratique est conforme aux conseils qu'il a reçus de l'auditeur précédent. Enfin, le contribuable remet en cause l'application de la taxe aux services fournis par les disc-jockeys et les clowns ainsi qu'aux frais d'installation.

DÉTERMINATION

Code de Virginie § 58.1-603 impose la taxe de vente sur le bail ou la location de biens meubles corporels dans le Commonwealth. La taxe est calculée sur le produit brut de ce bail ou de cette location.

Code de Virginie § 58.1-609.5 1 prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour "[p]rofessionnels, assurances ou services personnels qui impliquent des ventes en tant qu'éléments inconséquents pour lesquels aucune charge séparée n'est faite .... ." Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-4040 traite de l'application de la taxe aux transactions de services et stipule : "Les frais de services sont généralement exonérés de la taxe sur les ventes et l'utilisation. Toutefois, les services fournis dans le cadre de la vente de biens meubles corporels sont imposables." Le règlement décrit le test "true object" utilisé pour déterminer si une transaction impliquant à la fois une prestation de services et la fourniture d'un bien meuble corporel constitue un service exonéré ou une vente au détail imposable.

Code de Virginie § 58.1-602 définit la vente "" comme "tout transfert de titre ou de possession, ou les deux, échange, troc, bail ou location, conditionnel ou non, de quelque manière ou par quelque moyen que ce soit, d'un bien meuble corporel et toute prestation d'un service imposable à titre onéreux ... . ." La même loi définit "le prix de vente" comme étant le "montant total pour lequel des biens meubles corporels ou des services sont vendus, y compris tous les services qui font partie de la vente . . . ."

Je répondrai aux questions du contribuable concernant les services à la lumière des autorités susmentionnées.

Location de jeux d'attraction avec opérateur

Lorsque le contribuable loue ses jeux, l'opérateur "" est plus précisément un préposé qui surveille principalement le fonctionnement et l'utilisation du jeu. En appliquant le test du véritable objet "" , l'objet des clients du contribuable est la location du jeu et non les compétences du préposé, car le jeu peut fonctionner avec ou sans préposé. Après avoir examiné le rapport d'audit et les faits présentés, je suis d'accord avec la conclusion de l'auditeur selon laquelle le contribuable effectue des locations imposables et que l'impôt s'applique aux produits bruts tirés de ces locations.

La location de jeux par le contribuable avec un accompagnateur est très différente des autres cas dans lesquels le ministère a déterminé que la location d'équipement avec un opérateur constitue un service non imposable. Par exemple, une grue louée avec un opérateur est considérée comme un service non imposable parce que l'objet réel "" de la transaction est d'obtenir les compétences de l'opérateur dans l'utilisation de la grue. L'opérateur exerce certaines compétences et garde le contrôle total de la grue pendant son fonctionnement. Le document public (D.P.) 91-19 (2/21/91) traite de la location de grues avec et sans opérateur.

La transaction de location du contribuable ressemble davantage à la location d'un ballon dans le P.D. 01-56 (5/14/01). Dans ce cas, les ballons de parade à air chaud ont été considérés comme des locations imposables, bien que la société de location ait fourni une supervision et une assistance pendant l'utilisation des ballons.

Disc-jockeys et clowns

Le contribuable réserve les services de disc-jockeys et de clowns et facture ces services à ses clients. Ces services n'impliquent pas l'échange de biens meubles corporels et peuvent être fournis au moment de la location d'un jeu ou sans cette location.

Lorsque le contribuable loue ses jeux et fournit des services directement liés au jeu, ces services sont considérés comme des services liés à la location du jeu. Les frais liés à ces services sont considérés comme faisant partie du produit brut et sont imposables conformément à la définition du prix de vente "." Lorsque le contribuable fournit des services de disc-jockeys et de clowns qui ne sont pas directement liés à la location d'un jeu, les frais y afférents ne sont pas imposables conformément à l'exonération des services et au règlement. Pour que l'exonération s'applique, ces frais doivent être mentionnés séparément sur la facture des frais de location de tout bien immobilier.

Frais de mise en place

Le contribuable facture des frais de main-d'œuvre pour la mise en place des tables et des chaises qu'il loue à ses clients. Conformément à la définition du prix de vente "," les frais de préparation sont taxables en tant que services liés à la location des tables et des chaises. L'application de la taxe aux frais d'établissement est examinée plus en détail dans l'exposé des motifs 97-289 (6/26/97).

Certificats d'exemption pour les églises

La réglementation relative à l'utilisation des certificats d'exemption au titre 23 VAC 10210-280 prévoit que "toutes les personnes concernées doivent faire preuve d'une prudence et d'un jugement raisonnables afin d'éviter de donner ou de recevoir des certificats d'exemption faux, frauduleux ou de mauvaise foi. Une attestation d'exonération ne peut être utilisée pour acheter en franchise de taxe un bien meuble corporel qui n'est pas couvert par le libellé exact de l'attestation."

Le certificat d'exemption dont disposent certaines églises à but non lucratif (formulaire ST-13A) précise clairement les types d'achats qui peuvent être exonérés de la taxe sur les ventes et l'utilisation. En outre, le certificat indique au bas de la page : "NOTE : Ce certificat d'exemption ne prévoit pas d'exemption pour les biens meubles corporels achetés par une église autres que ceux spécifiés ci-dessus."

J'ai examiné l'audit antérieur du contribuable et il n'y a aucune documentation pour étayer votre affirmation selon laquelle l'auditeur a conseillé au contribuable de faire des locations exonérées d'impôt aux églises. Le certificat d'exemption et les exigences du titre 23 VAC 10-210280 imposent au concessionnaire l'obligation de faire preuve d'un jugement raisonnable pour s'assurer que les achats sont conformes au libellé du certificat d'exemption. Les locations par le contribuable de jeux et d'autres biens évalués dans le cadre de l'audit sont clairement en dehors du champ d'application du libellé du certificat. L'auditeur a correctement appliqué la taxe à ces transactions.

Conclusion

Sur la base de ce qui précède, l'évaluation est maintenue. Le contribuable recevra prochainement une facture actualisée qui inclura les intérêts courus. La facture doit être payée dans les 30 jours suivant la date de facturation afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires et de pénalités (voir l'encart ci-joint pour les informations sur les pénalités).

Le service Code de Virginie Les articles, règlements et documents publics cités sont disponibles en ligne dans la section Tax Policy Library du site web du ministère, à l'adresse www.tax.state.va.us. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter l'Office of Policy and Administration, Appeals and Rulings, à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

- - - - Kenneth W. Thorson
        Commissaire à la fiscalité

AR/42129J

Décisions du commissaire fiscal