Avril 22, 2016
Objet : Demande de décision : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Client inconnu
Chère ***** :
Nous répondons à votre demande de décision concernant l'application de la taxe sur les ventes au détail aux ventes de repas et d'aliments préparés effectuées par un client anonyme (le contribuable "" ). Je vous prie de m'excuser pour le retard de cette réponse. Le ministère a consacré beaucoup de temps et de ressources à l'examen des questions soulevées dans cet arrêt, ce qui explique le retard de cette réponse.
FAITS
Le contribuable est une chaîne de restauration rapide implantée en Virginie. Le menu du contribuable comprend des sandwiches, des frites, des salades, des desserts et des boissons. Le contribuable vend un grand nombre d'articles de son menu général en grandes quantités et en portions, ou sous forme de repas préemballés et de paniers-repas. De grandes quantités d'articles de menu, de repas préemballés et de boîtes à lunch sont commandés à partir du menu du traiteur "" du contribuable. Les aliments du menu de restauration doivent être commandés au moins 24 heures à l'avance. Les clients peuvent venir chercher les commandes ou se faire livrer par le contribuable les commandes achetées dans le menu de restauration. Les clients viennent chercher environ 80% les commandes de menus de restauration. Le contribuable ne fournit pas de services de restauration typiques, tels que la mise en place, le service et le nettoyage, dans le cadre de ses ventes de nourriture ou de repas à partir du menu de restauration. La livraison de la nourriture ou des repas est le seul service fourni par le contribuable après que la nourriture a été préparée dans ses restaurants.
Le contribuable compte parmi ses clients diverses organisations religieuses, éducatives, à but non lucratif et caritatives. Certaines de ces organisations sont exonérées des taxes sur les ventes et l'utilisation pour les achats de biens meubles corporels. Le contribuable demande au ministère de confirmer que ses ventes d'aliments préparés, de déjeuners en boîte et de boissons, tant dans le cadre de ses activités générales que dans le cadre de ses activités commerciales, ne sont pas considérées comme des ventes à perte. et les menus de restauration sont considérés comme des ventes de biens meubles corporels. Ainsi, le contribuable soutient que les ventes de ses menus sont exonérées de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation si l'acheteur fournit un certificat d'exonération valide ou une lettre délivrée par le ministère qui indique que l'acheteur a droit à une exonération sur les achats de biens meubles corporels.
ARRÊT
Contexte
Le contribuable note que la réglementation du département relative aux organismes à but non lucratif, Title 23 of Virginia Administrative Code (VAC) 10-210-1071, stipule que la vente de repas est considérée comme la vente d'un service imposable. Ce règlement fait référence au titre 23 VAC 10-210-4040 comme base pour traiter la vente de repas comme un service imposable. Contrairement aux dispositions du titre 23 VAC 10-210-1071, le contribuable cite le Public Document (P.D.) 08-158 (8/29/08), qui stipule que les repas et les aliments constituent des biens meubles corporels. Pour cette raison, le contribuable demande une clarification de la politique du département concernant les ventes de produits alimentaires préparés et de repas.
Exemptions pour les gouvernements et les organisations à but non lucratif
Code de Virginie §§ 58.1-609.1 4 et 58.1-609.11 sont les statuts d'exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour les entités gouvernementales et les entités à but non lucratif, respectivement. Virginia Code § 58.1-609.1 4 prévoit, en partie, que la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation ne s'applique pas à "[t]angible personal property for use or consumption by the Commonwealth, any political subdivision of the Commonwealth, or United States." (C'est nous qui soulignons).
Code de Virginie § 58.1-609.11 B prévoit, en partie, que
À partir du mois de juillet 1, 2004, outre les organisations décrites dans la sous-section A, la taxe imposée par le présent chapitre ou en vertu de l'autorité accordée aux §§ 58.1-605 et 58.1-606 ne s'applique pas aux achats de biens meubles corporels destinés à être utilisés ou consommés par une entité à but non lucratif qui, conformément à la présente section, (i) dépose une demande appropriée auprès du ministère des impôts, (ii) satisfait aux critères applicables, et (iii) reçoit un certificat d'exemption du ministère des impôts pour la période couverte par le certificat. (C'est nous qui soulignons).
Sous-section A du Virginia Code § 58.1-609.11 a été adoptée pour maintenir les droits acquis des entités à but non lucratif qui détenaient déjà des exonérations valables de la taxe sur les ventes et l'utilisation avant la date d'entrée en vigueur du Va. Code § 58.1-609.11. La sous-section A stipule, en partie, que :
Toute organisation à but non lucratif titulaire d'un certificat d'exemption valide délivré par le ministère des impôts, ou toute église à but non lucratif titulaire d'un certificat d'exemption auto-exécutoire valide, qui l'exempte de la collecte ou du paiement des taxes de vente au détail ou d'utilisation au niveau de l'État et au niveau local à compter du mois de juin 30, 2003, reste exemptée de la collecte ou du paiement de ces taxes dans les mêmes conditions que celles prévues par ces articles, tels qu'ils existaient au mois de juin 30, 2003 .... .
La sous-section A fixe également des dates d'expiration pour diverses catégories d'entités exonérées, date à laquelle les entités doivent suivre les procédures de la sous-section B et satisfaire aux critères de la sous-section C pour pouvoir bénéficier de l'exonération des organismes sans but lucratif. En règle générale, les exonérations accordées aux pouvoirs publics et aux organismes sans but lucratif s'appliquent aux achats de biens meubles corporels destinés à être utilisés ou consommés par l'entité admissible. Sur la base de la formulation statutaire des exonérations, le Département a précédemment considéré que les exonérations pour les administrations et les organisations à but non lucratif ne s'appliquent généralement pas aux achats de repas, de nourriture et de restauration, qui sont traités comme des ventes de services imposables plutôt que comme des biens meubles corporels.
Taxation des repas et des denrées alimentaires
P.D. 08-158 traite d'une entreprise qui préparait et vendait des aliments en vrac chauds et froids à des écoles privées, des écoles affiliées à des églises et des garderies. La plupart des clients étaient des organisations à but non lucratif exonérées de l'impôt fédéral sur le revenu en vertu de l'Internal Revenue Code § 501(c)(3). Certains clients avaient fourni à l'entreprise des certificats d'exonération réclamant une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour les achats de biens meubles corporels. L'entreprise prépare des lots de nourriture en volume en cuisinant, en comptant et en triant divers produits alimentaires et en les emballant dans des conteneurs en vrac. L'entreprise livre également les plats préparés. Le département a contrôlé et évalué les taxes sur les ventes des entreprises sur les ventes non taxées de produits alimentaires en vrac à des clients qui avaient demandé à être exemptés de la taxe. La base de l'évaluation de l'audit était que les ventes de produits alimentaires étaient des ventes de services imposables plutôt que des ventes de biens meubles corporels. Ainsi, les certificats d'exonération que l'entreprise acceptait de la part des clients ont été jugés invalides par l'auditeur car ils ne s'appliquaient pas aux ventes de services imposables. L'entreprise a fait appel de la décision auprès du commissaire aux impôts.
La réponse du commissaire aux impôts à l'appel, publiée en tant que P.D. 08-158, indique que les repas et la nourriture sont des biens meubles corporels sur la base de l'avis du procureur général 67-70 (mai 14, 1970) et de la décision de la Cour suprême de Virginie dans l'affaire Chesapeake Hospital Authority v. Commonwealth, 262 Va. 551, 554 S.E.2d 55 (2001). L'avis du procureur général 67-70 traite de l'application de l'exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour les entités gouvernementales étatiques et locales à l'achat par l'État de Virginia de repas de traiteurs fournis aux invités lors d'un banquet. Le procureur général a reconnu que les repas sont des biens meubles corporels. Toutefois, l'exemption a été refusée parce que l'État n'a pas n'exerce pas sur les denrées alimentaires des droits ou des pouvoirs suffisants pour satisfaire à l'exigence d'utilisation ou de consommation prévue par la loi d'exemption.
Sur la base de cet avis, le département a toujours considéré que les ventes de nourriture, de repas et de services de traiteur à des entités gouvernementales pour consommation par des particuliers étaient imposables. Ce n'est que dans des cas limités que ces ventes sont considérées comme étant destinées à être utilisées ou consommées par une entité gouvernementale. Par exemple, dans l'affaire P.D. 87-245 (11/4/87), une subdivision politique de Virginie a été autorisée à acheter de la nourriture servie aux détenus en exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation. L'administration locale étant chargée de nourrir les détenus de la prison, elle a exercé suffisamment de droits et de pouvoirs sur les denrées alimentaires pour être considérée comme l'utilisateur de celles-ci. En tant que telle, l'entité gouvernementale a satisfait à l'exigence d'utilisation ou de consommation prévue par le Va. Code § 58.1-609.1 4 et pouvait bénéficier de l'exonération gouvernementale.
Dans l'affaire Chesapeake Hospital Authority, la décision de la Cour suprême de Virginie stipule que, en ce qui concerne l'imposition des aliments ou des repas préparés, le commissaire fiscal doit vérifier si l'entité qui demande l'exonération est l'utilisateur ou le consommateur des aliments ou des repas achetés. La Cour a rappelé que les repas et la nourriture sont des biens meubles corporels. La Cour a noté que les statuts d'exonération du gouvernement et des organisations à but non lucratif s'appliquent soit à l'utilisation, soit à la consommation de biens meubles corporels. La Cour a conclu que l'hôpital satisfaisait à l'exigence d'utilisation prévue par la loi d'exemption parce qu'il achetait les aliments avec ses propres fonds, préparait les aliments et décidait de leur disposition. Bien que les personnes aient consommé les aliments, le contrôle exercé sur les aliments était suffisant pour que ceux-ci soient considérés comme une utilisation "" aux fins de l'exonération pour les organisations à but non lucratif et de l'exonération pour les pouvoirs publics.
Sur la base des autorités citées ci-dessus, le commissaire fiscal a conclu dans l'affaire P.D. 08-158 que les exonérations relatives aux achats de biens meubles corporels s'appliquent aux aliments ou aux repas achetés et fournis par les écoles, les organisations à but non lucratif et les agences gouvernementales pour être consommés par des particuliers lorsque la fourniture de repas ou d'aliments fait partie de la fonction officielle de l'entité. Dans ce cas, l'entité acheteuse exerce une domination ou un contrôle suffisants sur les denrées alimentaires fournies aux personnes qui les consomment pour que l'entité acheteuse soit considérée comme l'utilisateur des denrées alimentaires. Par exemple, une garderie à but non lucratif qui est chargée de fournir des services de garderie aux enfants et qui fournit des déjeuners et des collations aux enfants dont elle s'occupe peut acheter les aliments en exonération de la taxe, à condition que la garderie ait obtenu un certificat d'exonération ou une lettre du ministère certifiant qu'elle est admissible à l'exonération de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation sur les achats de biens meubles corporels.
Sur la base des faits présentés, les ventes par le contribuable de nourriture et de repas provenant de ses menus généraux et de restauration sont des ventes de biens meubles corporels plutôt que des ventes de services. Le contribuable fournit certains services dans le cadre de ses ventes de repas et de la nourriture. Le Les services comprennent la préparation, la cuisson, le conditionnement et parfois la livraison des repas et des denrées alimentaires. Conformément au titre 23 VAC 10-210-4040 B, tous les services fournis dans le cadre de ventes taxables d'aliments ou de repas sont taxables en tant que services liés à la vente de biens meubles corporels. Le contribuable doit cependant noter que Va. Code § 58.1-609.5 3 prévoit une exonération de la taxe pour les frais de livraison ou de transport indiqués séparément.
En résumé, la prestation de services dans le cadre de la vente de repas, d'aliments préparés et de services de traiteur ne modifie pas le caractère des opérations de vente. Ces ventes restent des ventes de biens meubles corporels et non des ventes de services. À moins qu'un service spécifique ne soit exonéré en vertu de la loi de Virginie, les services fournis dans le cadre de la vente de repas, d'aliments préparés et de services de traiteur font partie du prix de vente imposable facturé aux clients pour les repas, les aliments ou les services de traiteur. Par conséquent, il est normal qu'un vendeur de repas, d'aliments préparés ou de services de traiteur accepte de l'acheteur un certificat d'exemption valide qui s'applique aux achats de biens meubles corporels.
Cette lettre de décision se termine par une clarification supplémentaire de la politique du ministère qui expose plus en détail les circonstances dans lesquelles il est approprié pour un concessionnaire d'accepter un certificat d'exemption pour l'achat de repas, de nourriture et de services de restauration.
Traitement des opérations de vente spécifiques
Le contribuable donne quelques exemples de transactions de vente typiques avec des organisations religieuses, éducatives, à but non lucratif et caritatives. Les exemples suivants sont référencés par un numéro et traités dans les sections suivantes du présent arrêt. Les réponses qui suivent s'appliquent aux systèmes scolaires publics ainsi qu'aux écoles à but non lucratif. Les systèmes scolaires publics peuvent bénéficier de l'exemption gouvernementale prévue par le Va. Code § 58.1-609.1 4.
1. Le restaurant vend des plats préparés ou des paniers-repas aux écoles afin de nourrir les élèves ;
2. Le restaurant vend des aliments préparés ou des boîtes à lunch à des clubs scolaires en vue de leur revente dans le cadre d'activités de collecte de fonds et par l'intermédiaire d'un stand de concession scolaire.
3. Le restaurant vend des aliments préparés ou des boîtes à lunch aux organisations de parents d'élèves/associations de parents d'élèves (PTO/PTA) dans le but de
de revente dans le cadre d'activités de collecte de fonds et
4. Le restaurant vend des plats préparés à des organisations religieuses afin de nourrir leurs membres sur une base hebdomadaire et de les revendre lors d'activités de collecte de fonds.
de collecte de fonds.
Exemple #1 - Écoles et crèches
Le ministère a publié plusieurs documents publics concernant le traitement des denrées alimentaires ou des repas achetés par les écoles et les crèches. Conformément au décret présidentiel 08-158, la nourriture et les repas peuvent être achetés par une école ou une garderie exonérée de la taxe si l'une des fonctions officielles de l'école ou de la garderie est de fournir des repas et de la nourriture aux personnes qui fréquentent l'école ou la garderie. Le décret 96-196 (8/14/96) prévoit que les ventes de boîtes à lunch à une école affiliée à une église qui a servi les repas aux élèves bénéficient de l'exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour les églises. En l'occurrence, l'école fonctionnait comme un ministère connexe de l'église et la fourniture de repas aux élèves faisait partie de la fonction officielle de l'école. En résumé, les écoles et les garderies qui bénéficient d'une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation au titre de l'exonération gouvernementale ou de l'exonération pour les organisations à but non lucratif peuvent acheter des aliments préparés et des paniers-repas exonérés de la taxe dans le but de nourrir les élèves ou les personnes dont ils ont la charge.
Exemple #2 et #3 - Collecte de fonds dans les écoles
Avant le mois de juillet 1, 2004, le code de Virginie établissait des statuts d'exemption spécifiques pour diverses organisations à but non lucratif, y compris les écoles à but non lucratif. L'une de ces lois prévoyait une exonération pour les biens meubles corporels achetés pour être utilisés, consommés ou vendus au détail par une école primaire ou secondaire à but non lucratif ou un groupe associé à une école à but non lucratif dans le cadre d'activités de collecte de fonds, dont le produit net est versé directement à l'école ou utilisé pour l'achat d'équipements scolaires certifiés.
Le P.D. 86-222 (11/3/86) interprète cette loi et explique que tous les critères suivants doivent être remplis pour bénéficier de l'exemption : 1) l'organisation doit être affiliée à une école primaire ou secondaire à but non lucratif, 2) les biens achetés doivent être utilisés dans le cadre d'activités de collecte de fonds pour le compte de l'école et 3) le produit net des activités de collecte de fonds doit être versé directement à l'école ou utilisé pour l'achat d'équipements scolaires certifiés. P.D. 86-222 souligne que le champ d'application de cette exemption est limité aux écoles sans but lucratif et aux organisations liées aux écoles sans but lucratif. Le P.D. 89-118 (4/10/89), qui traite de la politique du ministère en matière de ventes et d'achats exonérés par les organisations de PTA, est également instructif.
Comme indiqué précédemment, Va. Code § 58.1-609.11 A énonce certaines dispositions relatives aux droits acquis pour les organisations à but non lucratif qui détenaient des exonérations valides de la taxe sur les ventes et l'utilisation au mois de juin 30, 2003. La sous-section A stipule que toute entité qui était exonérée de la perception de la taxe sur les ventes et l'utilisation au 30, 2003 continuerait à être exonérée de la perception de la taxe sur les ventes, si l'entité suivait les procédures énoncées dans la sous-section B et remplissait les critères énoncés dans la sous-section C du Va. Code § - . Code § 58.1-609.11. La sous-section E du § 58.1609.11 prévoit également que "[t]oute entité qui est déterminée en vertu des sous-sections B, C et D par le département de la fiscalité à est exemptée du paiement de la taxe sur les ventes et l'utilisation est également exemptée de la perception de la taxe sur les ventes et l'utilisation, à son choix, si (i) l'entité fait partie de la même catégorie d'organisation que toute entité qui était exemptée de la perception de la taxe sur les ventes et l'utilisation le juin 30, 2003 ...."
Sur la base de ce qui précède, les ventes d'aliments préparés ou de boîtes à lunch par et aux clubs scolaires, PTA, PTO et les écoles elles-mêmes à des fins de collecte de fonds sont admissibles à l'exemption si l'organisation en question détenait une exemption valide au mois de juin 30, 2003 ou fait partie de la même catégorie d'organisation qu'une entité qui détenait une exemption valide pour le paiement et la perception de la taxe sur les ventes et l'utilisation au mois de juin 30, 2003. Une organisation doit répondre aux critères de la loi d'exemption initiale pour être considérée comme faisant partie de la même catégorie d'organisations qui bénéficiaient de cette exemption spécifique avant le mois de juin 30, 2003. Dans les deux cas, le club scolaire, l'association de parents d'élèves, l'association de parents d'élèves ou l'organisation similaire doit demander une dérogation au ministère, conformément à l'article du code de la valeur ajoutée 58.1-609.11, s'il n'est pas actuellement titulaire d'un certificat d'exemption délivré par le département. Le contribuable doit noter que l'attestation d'exonération du formulaire ST-13 à laquelle il est fait référence dans les deux P.D. 86-222 et P.D. 89-118 a été révisée et n'est plus une attestation d'exonération acceptable pour l'utilisation d'une exonération pour les organisations à but non lucratif.
Églises et organisations religieuses
Code de Virginie § 58.1-609.10 16 prévoit une exonération de la taxe pour :
Les biens meubles corporels achetés par les églises à but non lucratif qui sont exonérées d'impôts en vertu de l'article 501(c) (3) de l'Internal Revenue Code, ou dont les biens immobiliers sont exonérés d'impôts locaux conformément aux dispositions de l'article 58.1-3606, pour une utilisation (i) dans le cadre de services religieux par une congrégation ou des membres de l'église se réunissant dans un même lieu et (ii) dans les bibliothèques, les bureaux, les salles de réunion ou de conseil ou d'autres salles dans les bâtiments publics de l'église utilisés pour mener à bien le travail de l'église et de ses ministères connexes, y compris les écoles maternelles, élémentaires et secondaires. L'exemption pour ces églises comprend également les baptistères, les bulletins, les programmes, les journaux et les lettres d'information qui ne contiennent pas de publicité payée et qui sont utilisés dans le cadre des activités de l'église, les cadeaux, y compris la nourriture destinée à être distribuée à l'extérieur du bâtiment public de l'église ; la nourriture, les articles de service jetables, les produits de nettoyage et le matériel pédagogique utilisés dans l'exploitation de camps ou de centres de conférence par l'église ou une organisation composée d'églises exonérées en vertu de la présente sous-section et qui sont utilisés dans le cadre des activités de l'église ou des églises ; et les biens utilisés pour l'entretien des biens appartenant à l'église, y compris, mais sans s'y limiter, l'équipement de tonte et les matériaux de construction. installés par l'église, et pour lesquels l'Église ne passe pas de contrat avec une personne ou une entité pour l'installation, dans les bâtiments publics de l'Église, de bâtiments utilisés pour l'accomplissement du travail de l'Église et de ses ministères connexes, y compris, mais sans s'y limiter, les services de culte, les salles administratives et les écoles maternelles, élémentaires et secondaires.
Le terme "église" est défini au titre 23 VAC 10-210-310 A, en partie, comme "une organisation religieuse à but non lucratif, quelle que soit la foi, qui serait considérée comme une église selon les normes promulguées par l'Internal Revenue Service aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu ....."
Exemple # 4 - Achats
Le titre 23 VAC 10-210-310 B stipule que les églises peuvent choisir d'utiliser l'exonération générale de la taxe sur les ventes des entités à but non lucratif prévue par le Va. Code § 58.1-609.11 ou l'exemption statutaire pour les églises énoncée dans le Va. Code § 58.1-609.10 16. Les églises doivent s'adresser au ministère pour obtenir l'exemption générale des entités à but non lucratif. L'exonération ne s'applique qu'aux achats. Le ministère délivre un certificat d'exonération de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe à l'utilisation aux églises qui remplissent les conditions requises pour bénéficier de cette option. Les églises ont également la possibilité d'utiliser un certificat d'exemption auto-délivré, le formulaire ST-13A, pour demander l'exemption statutaire pour les achats effectués par les églises.
Si l'exonération générale des entités à but non lucratif et l'exonération des églises s'appliquent toutes deux aux achats de biens meubles corporels, l'exonération légale des églises a un champ d'application plus restreint que l'exonération générale des entités à but non lucratif. Si une église fournit au contribuable un formulaire ST-13A, l'exonération s'applique aux ventes d'aliments et de repas préparés à l'église pour être consommés par les membres de l'église dans les bâtiments publics de l'église utilisés pour mener à bien le travail de l'église et ses ministères connexes. L'exemption s'applique également à l'achat d'aliments préparés et de repas distribués par l'église comme cadeaux en dehors des bâtiments publics de l'église. L'exemption légale pour les églises comprend également les achats effectués par les camps d'église et les centres de conférence gérés par une église ou une organisation composée d'églises. Le titre 23 VAC 10-210-310 F fournit des informations supplémentaires sur cette partie spécifique de l'exemption.
Le titre 23 VAC 10-210-310 C explique que les ventes aux églises qui demandent l'exemption doivent être facturées et payées directement par l'église. Les particuliers ne peuvent pas utiliser leurs fonds personnels pour effectuer des achats exonérés au nom des églises. En outre, l'exonération ne s'applique pas aux achats effectués par des particuliers qui sont remboursés par l'église. Ainsi, l'utilisation de chèques personnels ou d'espèces ne constitue pas une preuve suffisante que l'Église a effectué un paiement direct pour l'achat d'aliments préparés, de repas ou d'autres marchandises. L'église doit également fournir au vendeur une copie du formulaire ST-13A ou le certificat d'exemption générale des entités à but non lucratif à l'appui d'un achat exonéré. Dans le cas contraire, le vendeur doit taxer la vente.
En résumé, les églises qui délivrent aux vendeurs le formulaire ST-13A pour demander l'exonération légale des églises peuvent effectuer des achats exonérés de nourriture et de repas préparés auprès du contribuable lorsqu'ils sont utilisés de l'une des manières exonérées énoncées dans la loi sur l'exonération. Comme expliqué dans le P.D. 08-158, les églises qui demandent l'exemption générale pour les organisations à but non lucratif doivent acheter les aliments et les repas préparés pour les utiliser dans le cadre d'une fonction ou d'un objectif officiel de l'église.
Vente
Il n'existe pas d'exemption légale pour les églises en matière de collecte de fonds. En règle générale, les églises qui vendent des biens meubles corporels, y compris de la nourriture ou des repas, sont soumises aux exigences relatives aux revendeurs énoncées dans le Va. Code § 58.1-612 et sont tenues de collecter et de verser au ministère la taxe sur les ventes au détail applicable à ces ventes. Toutefois, les églises qui sont enregistrées pour percevoir la taxe sur les ventes au détail peuvent effectuer des achats exonérés de biens meubles corporels, y compris les repas et la nourriture, auprès du contribuable dans le cadre de l'exonération de la revente. Un certificat d'exemption de revente valide, le formulaire ST-10, doit être obtenu de l'église au moment de la vente exonérée conformément aux dispositions du Va. Code § 58.1-623 et du titre 23 VAC 10-210-280.
En outre, le titre 23 VAC 10-210-310 I 2 stipule ce qui suit :
Si une église vend des denrées alimentaires en réalisant un bénéfice, elle doit collecter la taxe auprès des clients et la reverser au ministère. Dans ce cas, l'église peut acheter les denrées alimentaires exonérées de la taxe en utilisant un certificat d'exemption de revente. Aux fins de la présente sous-section uniquement, si le prix de vente facturé pour la nourriture est entièrement compensé par le coût de la nourriture et que l'église ne réalise aucun bénéfice, l'église n'est pas tenue de facturer la taxe à ses clients sur le prix de vente de la nourriture. Au lieu de cela, l'église doit payer la taxe à ses vendeurs sur le prix d'achat de la nourriture achetée. Tant que l'église paie la taxe sur le prix d'achat des denrées alimentaires qu'elle vend à prix coûtant, elle n'est pas tenue de s'enregistrer en tant que commerçant dans le cadre de cette activité ni de facturer la taxe aux clients.
Sur la base de cette disposition du règlement des églises, il peut arriver qu'une église demande au contribuable de facturer la taxe applicable sur ses ventes de nourriture et de repas préparés parce que l'église a choisi de vendre la nourriture à prix coûtant et n'est pas tenue de facturer la taxe sur ses ventes de nourriture et de repas. Dans ce cas, l'exemption de revente ne s'applique pas à l'achat d'aliments et de repas préparés.
Exemption des ventes occasionnelles pour les organisations à but non lucratif,
Les ventes effectuées par des entités à but non lucratif et des églises peuvent bénéficier de l'exonération générale des ventes occasionnelles prévue par le Va. Code § 58.1-609.10 2. En outre, l'Assemblée générale de Virginie ( 2009 ) a modifié la loi sur l'exonération pour permettre une exonération plus large des ventes occasionnelles pour les organisations à but non lucratif, y compris les églises. Le Virginia Tax Bulletin ("VTB") 09-8 (6/23/09) explique ce changement législatif. La formulation de l'exemption élargie énoncée dans le Va. Code § 58.1-609.10 2 États :
Une organisation à but non lucratif qui peut bénéficier d'une exonération sur ses achats conformément au § 58.1-609.11, et qui est par ailleurs éligible à l'exonération en vertu de la présente sous-section, est exonérée en vertu de la présente sous-section sur ses ventes i) de denrées alimentaires, d'aliments préparés et de repas et ii) de billets pour des événements qui comprennent la fourniture de denrées alimentaires, d'aliments préparés et de repas, pour autant que ces ventes aient lieu à moins de 24 reprises au cours d'une année civile.
Sur la base de la modification statutaire de l'article du code de la valeur ajoutée (Va. Code §) 58.1-609.10 2 comme expliqué dans VTB 09-8, § 501 (c) 3 et les organisations caritatives § 501 (c) 4, y compris les églises, qui peuvent bénéficier d'une exemption sur les achats en vertu du Va. Code § 58.1-609.11 être autorisés à effectuer des ventes occasionnelles exonérées à raison d'un maximum de 23 occasions par an. En outre, les organisations à but non lucratif qui ont demandé au ministère et obtenu un certificat d'exemption ne sont pas tenues de payer la taxe sur les achats de produits alimentaires préparés et de repas vendus à des occasions ne dépassant pas 23 par an. Les églises peuvent utiliser soit un certificat d'exemption pour les organisations à but non lucratif délivré par le ministère, soit le certificat d'exemption pour les églises, formulaire ST-13A, pour effectuer des achats exonérés de produits alimentaires préparés et de repas vendus à un maximum de 23 occasions par an.
En outre, VTB 09-8 traite d'une modification administrative de l'exonération des ventes occasionnelles qui s'applique à toutes les organisations à but non lucratif visées à l'article 501 (c). VTB 09-8 indique que l'article 501 (c) autorise les organisations à but non lucratif à vendre de la nourriture, des plats préparés et des repas, ainsi que des billets pour des événements qui comprennent la fourniture de nourriture, de plats préparés et de repas, sans percevoir de taxe sur ces ventes, sous réserve de certaines conditions. L'organisation ne peut pas organiser d'événements plus de 12 fois par an et ne doit pas être tenue de s'enregistrer en tant que revendeur en vertu du Va. Code § 58.1-612, sur la base de ses autres activités. Les organisations non lucratives admissibles doivent payer la taxe de vente aux vendeurs sur le prix de vente payé pour les denrées alimentaires, ce qui inclut tout service de restauration, de préparation ou tout autre service taxable fourni avec les denrées alimentaires. Les bénéfices provenant de la vente de nourriture ou de billets d'entrée doivent être utilisés uniquement pour soutenir l'organisation ou être donné à une autre organisation § 501 (c). L'organisation doit tenir des registres adéquats pendant trois ans après chaque événement afin de vérifier le respect de ces exigences. Ces organisations ne peuvent pas bénéficier d'une exonération générale de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour les achats, mais elles peuvent quand même bénéficier du traitement des ventes occasionnelles décrit dans le bulletin VTB 09-8, si tous les critères énoncés dans le bulletin sont remplis.
Clarification de la politique
En raison de la confusion concernant l'application des exonérations de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation pour les entités gouvernementales et à but non lucratif aux ventes et aux achats de repas, de nourriture et de restauration, une clarification de la politique du ministère est justifiée. La clarification suivante de la politique du ministère entre en vigueur à la date de la présente lettre de décision et sera appliquée de manière prospective.
Comme expliqué dans cette décision, le ministère ne refusera pas une exonération de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation pour les ventes ou les achats de repas, de nourriture et de services de traiteur au motif que les repas, la nourriture et les services de traiteur sont des services imposables. Le ministère évaluera plutôt les exonérations de la taxe en se basant sur la question de savoir si l'entité qui demande l'exonération remplit les conditions d'utilisation ou de consommation de sa loi d'exonération respective. Pour satisfaire à l'exigence d'utilisation ou de consommation, le gouvernement ou l'entité à but non lucratif qui demande l'exemption doit établir que la fourniture de repas ou d'aliments à des particuliers, y compris les repas servis par un traiteur, est une fonction, une mission, un service ou un objectif officiel du gouvernement ou de l'entité à but non lucratif. En outre, l'entité qui demande l'exemption doit exercer une domination ou un contrôle suffisants sur les repas, la nourriture ou les services de traiteur fournis aux personnes et consommés par elles. Une domination ou un contrôle suffisant est démontré si le coût de la nourriture, des repas ou de la restauration est facturé et payé par l'entité qui demande l'exonération de la taxe et si l 'entité décide de l'utilisation des repas ou de la nourriture, à savoir, à qui, quand et comment les repas ou les denrées alimentaires sont servis et consommés.
Critères d'exemption pour les achats de repas et de denrées alimentaires
Si le gouvernement ou l'entité à but non lucratif remplit la condition d'utilisation ou de consommation prévue par la loi d'exemption, le vendeur doit recevoir un certificat d'exemption valide ou une lettre d'exemption du ministère pour justifier une demande d'exemption sur l'achat de repas, d'aliments ou de services de traiteur. L'entité qui demande l'exemption doit payer les repas, la nourriture ou les services de traiteur avec ses propres fonds. L'acte de vente doit indiquer le nom de l'entité exonérée et le vendeur doit disposer d'un certificat ou d'une lettre d'exonération correspondant à la même entité pour justifier la vente exonérée. Une exonération n'est pas autorisée pour les achats payés par des particuliers pour le compte d'une entité exonérée ou dans les cas où l'acheteur sera remboursé par l'entité exonérée pour l'achat des repas, de la nourriture ou des services de traiteur.
Dans certains cas, les entités gouvernementales et à but non lucratif sont enregistrées auprès du ministère pour collecter et reverser la taxe sur leurs ventes. En tant que revendeurs agréés, ces entités peuvent effectuer des achats exonérés de biens meubles corporels, y compris les repas et les denrées alimentaires, dans le cadre de l'exonération de la revente. Conformément aux dispositions du Va. Code § 58.1-623 et Title 23 VAC 10-210-280, un certificat d'exemption de revente valide, Form ST-10, doit être obtenu par le vendeur au moment de la vente exonérée auprès des entités qui demandent l'exemption de revente. L'exonération de la revente n'est pas applicable dans les cas où l'entité achète des repas, de la nourriture ou des services de traiteur pour son propre usage ou sa propre consommation. Toutefois, l'exonération pour les gouvernements ou les organisations à but non lucratif peut s'appliquer à ces achats, si les critères d'exonération discutés dans ce ruling sont remplis.
CONCLUSION
Cet arrêt est basé sur les faits fournis et résumés ci-dessus. Toute modification des faits ou l'introduction de nouveaux faits peut conduire à un résultat différent. Les articles du code de Virginie, les règlements, les documents publics et les bulletins fiscaux cités, ainsi que d'autres documents de référence, sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles et décisions du site web du ministère. Si le contribuable a des questions concernant cette décision, veuillez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions du ministère à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1-5081022760.S