Décisions du commissaire fiscal

9 novembre 2021

Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre soumise au nom de ***** (le "contribuable"), dans laquelle vous demandez une correction de l'évaluation de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation émise pour la période allant d'avril 2014 à mars 2018. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre. 

FAITS

Pour la période en question, le contribuable, un centre de conférences situé en Virginie, offrait à ses clients des nuitées, des salles de réunion et des services de restauration pour un tarif journalier combiné. Les repas des invités ne sont pas facturés séparément, sauf s'ils sont servis dans le cadre de repas privés dans les salles de réunion. Le contribuable fournit également des repas à ses employés, qui sont préparés à partir du même inventaire, de la même manière et au même endroit que les repas des invités. Lors de l'audit, le contribuable s'est vu imposer une taxe d'utilisation liée à l'achat non taxé de nourriture et une taxe sur les ventes liée à l'achat de deux tables de conférence. 

Le contribuable fait appel, soutenant que les achats de nourriture étaient exonérés en vertu de l'exonération de revente, et que la taxe sur les ventes a été payée au vendeur sur l'achat de plusieurs tables de conférence. Le contribuable conteste également la méthodologie de l'échantillon d'audit, soutenant que le calcul du facteur d'erreur devrait être basé sur le pourcentage des recettes de 2014, plutôt que sur une moyenne des années ultérieures où les recettes étaient plus élevées. Le contribuable fait en outre remarquer que la période de contrôle a été indûment prolongée au-delà de la période initiale de trois ans et qu'elle devrait être limitée à la période allant d'avril 2014 à janvier 2017. 

DÉTERMINATION

Fiscalité des achats de denrées alimentaires 

Le code de Virginie § 58.1-603 4 impose la taxe sur les ventes au détail sur "le produit brut dérivé de la vente ou des frais pour les chambres, les logements ou les hébergements fournis aux personnes de passage comme indiqué dans la définition de "vente au détail" dans § 58.1-602."  Le Virginia Code § 58.1-602 définit la "vente au détail", en partie, comme suit : 

Les termes "vente au détail" et "vente au détail" incluent spécifiquement ce qui suit : (i) la vente ou la facturation d'une ou plusieurs chambres, d'un logement ou d'un hébergement fournis à des personnes de passage pour moins de 90 jours continus par un hôtel, un motel, une auberge, un camp ou un chalet touristique, un terrain de camping, un club ou tout autre lieu dans lequel des chambres, un logement, un espace ou un hébergement sont régulièrement fournis à des personnes de passage moyennant une contrepartie...

Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-930 traite des repas et prévoit que les ventes au détail de repas par les restaurants, les hôtels, les motels, les traiteurs, etc. sont imposables. Les frais de couverture, les frais minimaux et les frais de service de chambre liés à la fourniture de repas font partie du prix de vente et sont imposables. 

La question qui se pose pour cette période d'audit est de savoir si les repas fournis aux invités par le centre de conférence sont des ventes au détail soumises à la taxe. Si tel est le cas, les achats de produits alimentaires sous-jacents effectués par le contribuable peuvent être effectués dans le cadre d'un certificat d'exemption de revente. Dans le cas contraire, ces achats de nourriture par l'hôtel seraient soumis à la taxe sur les ventes au détail et à la taxe d'utilisation. 

Repas invités

Le Département a déjà abordé la question d'un hôtel offrant un petit déjeuner gratuit le matin et des boissons non alcoolisées le soir aux clients enregistrés dans le document public (P.D.) 87-269 (11/24/1987). Le ministère a constaté que lorsque le coût de la nourriture et des boissons non alcoolisées fournies à un client à titre "gratuit" était inclus dans les frais de location de chambre imposables, un hôtel pouvait acheter cette nourriture et ces boissons en vertu d'un certificat d'exemption de revente, le formulaire ST-10. 

En revanche, dans l'affaire P.D. 98-206 (12/16/1998), le département a examiné l'assujettissement à l'impôt d'articles de consommation fournis aux clients d'un centre de villégiature à service complet, notamment des savons, des éponges, des lotions, des bonnets de douche, des huiles de bain et des chocolats. En l'espèce, le ministère a estimé que les achats d'équipements destinés à être utilisés dans les chambres d'hôtes sont imposables car ils ne font pas l'objet d'une facturation distincte sur la facture du client. P.D. 98-206 a poursuivi en expliquant qu'étant donné que ces articles font partie intégrante de l'hébergement offert par le contribuable, ils sont achetés pour l'usage ou la consommation propre du contribuable et ne peuvent donc pas être achetés en exonération en vue de la revente. Voir aussi P.D. 92-120 (6/29/1992).

Selon le contribuable, chaque chambre de son établissement est vendue dans le cadre d'un forfait, et chaque client séjournant dans son établissement a droit au buffet du petit-déjeuner, à la pause-café, au buffet du déjeuner et au buffet du dîner. En plus du tarif journalier de la chambre, les clients doivent payer un minimum de55 $ par jour pour un forfait repas. Cela couvre l'utilisation du café à $10, le petit déjeuner à $10, le déjeuner à $15 et le dîner à $20. La description fournie par le contribuable est plus analogue aux faits de l'arrêt P.D. 87-269 en ce qui concerne les repas et les boissons offerts à titre gracieux.

Au cours de l'audit, les éléments susceptibles d'être identifiés comme des repas et des boissons gratuits ont été retirés de la liste des exceptions. Les exceptions, qui n'ont pas pu être clairement distinguées des repas des employés, restent toutefois dans l'audit.

Repas des employés

Virginia Code § 58.1-609.3 7 prévoit une exonération de la taxe sur les ventes pour les "repas fournis par les restaurants ou les exploitants de services de restauration aux employés en tant que partie du salaire".   Le ministère a précisé que cette exonération est spécifiquement limitée aux repas fournis aux employés des restaurants en tant que partie du salaire. Voir P.D. 94-60 (3/15/1994). Les repas fournis par les restaurants qui ne sont pas inclus dans la rémunération des employés et les repas fournis aux employés autres que ceux des restaurants ou des entreprises de restauration sont soumis à la taxe sur les ventes et l'utilisation. 

La taxe sur les repas des employés a été établie parce qu'aucun document n'a été fourni par le contribuable pour démontrer que ces repas étaient fournis à titre de compensation pendant les périodes de travail. Parmi les éléments de preuve appropriés, citons les informations contenues dans le manuel de l'employé décrivant la politique en matière de repas gratuits, la valeur des repas gratuits dans les paquets de rémunération des employés ou les enregistrements d'un système de point de vente permettant d'enregistrer et de comptabiliser le coût des repas. Voir P.D. 20-97 (6/2/2020). 

Achat d'actifs 

Le contribuable soutient que les frais facturés par ***** (le "vendeur") concernaient la remise à neuf et la réparation de tables, et non la fourniture de nouveaux articles, et affirme que les taxes applicables étaient incluses dans le prix indiqué sur la facture. Après examen de la documentation fournie, il apparaît que le vendeur construisait des tables sur mesure plutôt que de remettre à neuf des tables fournies par le contribuable. En outre, le document fourni n'est pas une facture, mais une estimation qui comprend le prix de revient de différents éléments de conception à partir desquels le contribuable peut choisir une combinaison finale d'éléments. Bien que l'estimation mentionne l'inclusion de la taxe sur les ventes, elle n'inclut pas de postes suffisamment détaillés sur lesquels baser le calcul de la taxe. En outre, les dossiers du département ne contiennent pas de déclaration du vendeur pour les taxes perçues dans le cadre de cette transaction. 

Le contribuable soutient que le département devrait poursuivre cette responsabilité avec le vendeur et que l'achat devrait être retiré de l'audit. Toutefois, en vertu de principes établis de longue date en matière de taxe sur les ventes et l'utilisation, le ministère peut demander le paiement de la taxe soit au vendeur, soit à l'acheteur de biens meubles corporels. Dans l'affaire United States v. Forst, 442 F. Supp. 920 (W.D. Va. 1977) aff'd, 569 F.2d 811 (4th Cir. 1978), la Cour a estimé que si "le vendeur est légalement tenu de collecter la taxe auprès de l'acheteur, la loi[Virginia Code § 58.1-625] fait de la taxe la dette légale de l'acheteur".  Ainsi, les tribunaux reconnaissent pleinement que les obligations légales s'appliquent à la fois au vendeur et à l'acheteur. 

Échantillon d'audit

L'échantillonnage est une technique d'audit d'une grande valeur, largement utilisée dans les secteurs public et privé. Le département a recours à l'échantillonnage pour les contrôles de la taxe sur les ventes et l'utilisation lorsqu'un contrôle détaillé ne serait bénéfique ni à l'auditeur ni au contribuable. Lorsque les techniques d'échantillonnage sont correctement appliquées, les résultats finaux doivent se situer dans une fourchette de pourcentage étroite par rapport au montant réel qui aurait été déterminé par un audit détaillé. L'objectif de l'échantillon d'audit est de déterminer un facteur d'erreurs au sein d'une période sélectionnée représentative. Une fois le facteur d'erreur déterminé, il est extrapolé sur l'ensemble de la période d'audit. L'objectif de cette projection est de tenir compte des transactions similaires probables pour lesquelles la taxe de Virginia n'a pas été payée. Tout est mis en œuvre pour sélectionner objectivement les périodes d'échantillonnage représentatives de la période auditée.

Après examen du rapport d'audit et des informations présentées, je ne trouve aucune raison d'invalider l'échantillon et l'extrapolation. L'auditeur n'a pas utilisé le site 2014 car la période d'audit ne couvre pas l'année entière. Au lieu de cela, l'auditeur a utilisé 2016 à des fins d'échantillonnage et d'extrapolation. Le vérificateur note qu'une base différente a été proposée, mais que le contribuable a refusé de fournir des informations supplémentaires. L'échantillon et le facteur d'erreur ont été appliqués conformément aux procédures d'audit établies. 

Prescription

Conformément au Virginia Code § 58.1-634, "les taxes imposées par ce chapitre doivent être évaluées dans les trois ans à compter de la date à laquelle ces taxes sont devenues exigibles et payables...". Le commissaire fiscal n'examine pas les registres d'une personne au-delà de la période de prescription de trois ans, sauf s'il dispose de preuves raisonnables de fraude ou de motifs raisonnables de croire que cette personne était tenue par la loi de déposer une déclaration et ne l'a pas fait".   

Le contribuable soutient que le contrôle devrait être limité à la période de trois ans allant d'avril 2014 à janvier 2017. Le contribuable estime que l'extrapolation devrait être limitée à cette période et que toutes les périodes pour 2017 et 2018 devraient être utilisées pour un contrôle ultérieur. Après examen du rapport d'audit, il apparaît que l'audit a été prolongé au-delà de la période légale de trois ans afin de mettre le contribuable à jour autant que possible. Le rapport d'audit ne contient toutefois pas d'accord entre le contribuable et le département concernant une extension de la période d'audit. En l'absence de documents prouvant que le contribuable et l'auditeur ont convenu d'un commun accord d'actualiser la période d'audit, l'audit doit être limité à la période légale de trois ans.

CONCLUSION

Sur la base des preuves et des informations fournies, le contribuable n'a pas été en mesure de démontrer clairement qu'une partie de ses achats de nourriture était fournie à titre gracieux à des invités ou qu'elle pouvait être considérée comme des repas d'employés exonérés. En outre, le contribuable ne s'est pas acquitté de cette charge en ce qui concerne les achats de biens meubles corporels (tables de conférence) figurant sur la liste d'exceptions. En outre, le contribuable n'a fourni aucune base pour un nouveau calcul du facteur d'erreur. Toutefois, étant donné que la période d'audit a été prolongée au-delà de la période légale et qu'aucune base n'a été fournie pour cette prolongation, l'audit et l'évaluation qui en résulte devraient être limités à la période d'audit initiale d'avril 2014 à janvier 2017.

Conformément à cette décision, l'audit du département sera renvoyé à l'équipe d'audit sur le terrain concernée afin qu'elle révise l'évaluation du département. Une copie du rapport d'audit révisé et une facture révisée, incluant les intérêts à ce jour, seront envoyées au contribuable dès que possible. Pour éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires, le contribuable doit payer la facture dans les 60 jours suivant la date de cette lettre.

Les articles du code de Virginie, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Lois, règles et décisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, veuillez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) du ministère à l'adresse suivante : *****.

Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité

AR/1737.A