4 juin 2025
Re : Demande de réexamen
Contribuable : *****
Localité imposant l'impôt : Comté de *****
Taxe sur les licences professionnelles
Chère ***** :
La présente répond à votre lettre dans laquelle vous demandez le réexamen de l'avis de compétence du Département publié en tant que document public (P.D.) 24-151 (11/14/2024).
La détermination suivante est basée sur les faits présentés au Département et résumés ci-dessous. Les articles du Code of Virginia et les règlements cités sont disponibles en ligne à l'adresse law.lis.virginia.gov. Les documents publics cités sont disponibles sur tax.virginia.gov dans la section Laws, Rules, & Decisions du site web du ministère.
FAITS
Le comté a contrôlé les déclarations BPOL du contribuable pour les années fiscales 2019 à 2021 et a émis un avis d'imposition BPOL supplémentaire pour l'année fiscale 2019. Par courrier électronique en octobre 2023, le comté a demandé au contribuable de confirmer si une conversation téléphonique en février 2023 était censée être un appel concernant l'évaluation 2019. Le contribuable a répondu par courrier électronique, confirmant qu'il souhaitait procéder au "recours interne informel" en même temps que le contrôle ouvert des années fiscales restantes.
Par la suite, le comté a publié une lettre intitulée "Audit Determination & Final Local Determination of Administrative Appeal". Le contribuable a fait appel de la décision finale concernant l'année fiscale 2019 auprès du département, en soutenant que le comté avait refusé à tort ses déductions pour les recettes brutes attribuables à des activités commerciales en dehors de Virginia et pour les paiements à une entité affiliée. Dans l'affaire P.D. 24-151, le Département a constaté que les deux parties n'avaient pas respecté la procédure d'appel locale et a décidé qu'il n'était pas compétent pour examiner l'appel du contribuable. Le comté demande un réexamen, affirmant que le résultat serait injuste pour le contribuable parce que le délai légal pour déposer un recours administratif auprès du comté a expiré en décembre 2023.
ANALYSE
Virginia Code § 58.1-3703.1 6 a stipule qu'un recours auprès du département doit être traité comme une demande introduite en vertu du Virginia Code § 58.1-1821. En vertu de la réglementation de la Virginie interprétant le Virginia Code § 58.1-1821, le ministère acceptera la demande de réexamen d'un contribuable si l'un des quatre critères est rempli. Voir le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-20-165 F.
Étant donné que les recours contre la taxe professionnelle locale sont traités de la même manière que les recours déposés en vertu du Virginia Code § 58.11821, le ministère peut examiner les demandes de réexamen des décisions relatives à la taxe professionnelle locale. Voir, par exemple, les avis de recherche 12-171 (11/2/2012) et 18-22 (3/12/2018). En outre, le ministère a déjà traité des demandes de réexamen liées à des avis de compétence émis dans le cadre de déterminations de la taxe professionnelle locale. Voir, par exemple, l'exposé des motifs 17-217 (12/22/2017) (réexamen de l'exposé des motifs 17-81 (6/1/2017)) et l'exposé des motifs 25-20 (2/13/2025) (réexamen de l'exposé des motifs 24-25 (3/20/2024)).
Le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-20-165 F 1 prévoit qu'un contribuable qui n'est pas d'accord avec la décision finale du ministère prise en vertu du Virginia Code § 58.1-1822 peut demander un réexamen de la décision. Pour qu'une demande de réexamen soit acceptée, le département doit recevoir la demande au plus tard 45 jours après la date de la lettre de détermination, et le contribuable doit remplir l'une des quatre conditions spécifiques énoncées dans cette section :
1. Les faits sur lesquels la décision initiale est fondée ont été mal interprétés par le commissaire aux impôts ou sont inexacts, et la décision aurait un résultat différent si l'on corrigeait l'interprétation erronée des faits présentée par le commissaire aux impôts ou si l'on clarifiait les faits initiaux présentés dans le recours administratif du contribuable ;
2. La loi sur laquelle la détermination initiale est fondée a été modifiée par une législation, une décision de justice ou une autre autorité en vigueur pour la ou les période(s) fiscale(s) concernée(s) ;
3. La politique sur laquelle repose la décision initiale est mal appliquée et la décision aurait un résultat différent si l'on appliquait la politique appropriée ; ou
4. Le contribuable a découvert des preuves ou des documents supplémentaires qui n'étaient pas à sa disposition au moment où le recours administratif initial a été déposé auprès du département, et ces preuves ou documents supplémentaires pourraient aboutir à un résultat différent de la décision initiale.
De l'avis du département, la demande du comté remplit les conditions de réexamen car le département a rendu une décision dans l'intervalle qui pourrait maintenant donner au contribuable l'occasion d'introduire un recours local. Voir P.D. 24-25 et P.D. 25-20.
Dans l'affaire P.D. 24-25, le contribuable avait déposé des déclarations fiscales modifiées pour les machines et outils (M&T) auprès d'une localité, en demandant des remboursements. En réponse, la localité a émis une prétendue décision locale finale, refusant les remboursements et informant le contribuable qu'il avait le droit de faire appel auprès du département. Le contribuable a demandé en temps voulu un allègement au département en application de cette instruction. Une erreur d'écriture a toutefois entraîné un long délai avant que le ministère ne rende sa décision.
Le ministère a déterminé, conformément à la politique d'intervention publiée pour la première fois dans le P.D. 22-113 (6/21/2022), qu'il n'était pas compétent pour examiner l'appel du contribuable parce qu'une déclaration modifiée ne pouvait pas être traitée comme un appel local et qu'un appel local valide n'avait donc jamais été déposé. Le département a demandé au contribuable de déposer un recours local, et si la localité émettait une décision finale avec laquelle le contribuable n'était pas d'accord, le contribuable aurait alors le droit de faire appel auprès du département.
Conformément aux instructions du département, le contribuable a introduit un recours auprès de la localité. La localité a toutefois informé le contribuable qu'elle ne prendrait pas en considération l'appel parce que le contribuable ne l'avait pas déposé dans les délais prévus par le Virginia Code § 58.1-3980 ou le Virginia Code § 58.1-3983.1. Le contribuable a de nouveau demandé un allègement au département. Dans l'affaire P.D. 25-20, le Département a observé que s'il avait été clair pour les parties dès le début que la première décision finale supposée de la localité était en fait le refus d'une demande de remboursement et donc une évaluation qui déclenchait le droit du contribuable à déposer un recours local, le contribuable aurait eu un an à compter de cette date pour déposer son recours local en vertu du Virginia Code § 58.1-3983.1 B 1.
Toutefois, les parties ne savaient pas que le ministère considérerait cette décision comme une évaluation susceptible d'appel avant la publication de l'A.P. 24-25. Le ministère a donc conclu que la date d'émission du P.D. 24-25 était la date à partir de laquelle le contribuable disposait d'un an pour introduire un recours local. Le département a expliqué que ce traitement était approprié pour protéger l'intégrité de la procédure de recours administratif, en particulier lorsque les délais légaux de dépôt avaient expiré en raison d'une erreur qui n'avait pas été causée par le contribuable.
Les faits de cette affaire sont similaires à ceux évoqués ci-dessus. Jusqu'à ce que le Département publie le P.D. 24-151, les parties ne savaient pas qu'un appel local valide n'avait pas été déposé. Le comté demande maintenant au ministère de considérer l'appel téléphonique de février 2023 comme un recours local valable, car le délai de prescription pour le dépôt d'un recours local a expiré en décembre 2023, avant l'émission des P.D. 24-151.
Le ministère convient que le fait de refuser au contribuable un recours administratif créerait un résultat inéquitable similaire au problème que le ministère a cherché à résoudre dans l'affaire P.D. 25-20. La solution appropriée doit toutefois être adaptée aux faits de l'espèce. Un examen attentif des échanges de courriers électroniques d'octobre 2023 entre les parties révèle que le contribuable ne pensait pas avoir déposé un recours lors de l'appel téléphonique de février 2023. Le contribuable a spécifiquement demandé la confirmation en octobre 2023 qu'il ne lui restait que deux mois pour déposer un recours auprès du comté. C'est cet échange qui a conduit le comté à se demander si le contribuable avait voulu que l'appel téléphonique précédent soit un appel local et l'avait accepté en tant que tel. Comme le Département l'a conclu dans l'affaire P.D. 24-151, un appel téléphonique ne peut cependant pas être considéré comme un appel local valable.
Étant donné qu'un recours local valable n'a pas encore été déposé, le ministère n'est pas compétent pour trancher la question sur le fond à ce stade. Cependant, étant donné qu'il restait deux mois du délai légal de recours de 12au moment où le contribuable et le comté ont convenu de procéder au prétendu recours, le ministère estime qu'il est approprié d'accorder au contribuable deux mois à compter de la date de cette décision pour déposer un recours local valable afin de protéger l'intégrité de la procédure de recours administratif.
DÉTERMINATION
Étant donné qu'un recours local valable n'a pas encore été déposé, le Département ne peut pas accepter ce cas pour examen. Comme nous l'avons vu plus haut, la date de la décision du Département publiée sous le numéro P.D. 24-151 est la date à laquelle les parties ont été informées pour la première fois que le contribuable n'avait pas déposé d'appel valable. Au moment où le contribuable et le comté ont convenu de traiter un appel téléphonique antérieur comme un appel local, le contribuable disposait encore de deux mois pour déposer un appel local valable. Ainsi, conformément à l'approche corrective du ministère dans P.D. 25-20, si le contribuable dépose un recours local auprès du comté dans les deux mois suivant la date de cette décision, le ministère considérera qu'il a été déposé dans les délais impartis au cours de la période d'un an prévue par le Virginia Code § 58.1-3703.1 A 5 b.
Si le contribuable dépose un recours local, il incombe au comté de procéder à un examen complet des réclamations du contribuable et d'émettre une décision locale finale exposant les faits et les arguments à l'appui de la décision. Voir le Virginia Code § 58.1-3703.1 A 5 b. La décision locale définitive doit également comprendre une explication écrite des droits de déposer un recours administratif. Voir le Virginia Code § 58.1-3703.1 A 5 c. Si le comté émet une décision finale et que le contribuable n'est pas d'accord avec le résultat, le contribuable peut faire appel auprès du département. Voir le Virginia Code § 58.1-3703.1 A 6 a.
Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale et des affaires juridiques, division de l'arbitrage fiscal et de la résolution, à l'adresse ***** ou *****@tax.virginia.gov.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
James J. Alex
Commissaire à la fiscalité
Commonwealth de Virginie
[ÁR 5130.Q]