25 septembre 2024
Objet : Appel d'une décision locale définitive
Taxe sur les biens meubles corporels des entreprises
Chère ***** :
Le présent avis de juridiction est émis à la suite du recours administratif déposé au nom de ***** (le "contribuable") auprès du département des impôts. Le contribuable fait appel des évaluations de l'impôt sur les biens personnels corporels des entreprises (BTPP) émises par ***** (le "comté") pour les années fiscales 2020 à 2023.
La détermination suivante est basée sur les faits présentés au Département et résumés ci-dessous. Les articles du code de Virginie cités sont disponibles en ligne à l'adresse law.lis.virginia.gov. Les documents publics cités sont disponibles sur tax.virginia.gov dans la section Laws, Rules & Decisions du site web du ministère.
FAITS
Le contribuable a exploité une entreprise de camionnage interétatique dans le comté. Le comté a émis un avis d'imposition sur les biens personnels couvrant un certain nombre de véhicules du contribuable pour l'année fiscale 2023. Par lettre datée de février 29, 2024, le contribuable a demandé au comté des informations sur la manière dont l'évaluation a été effectuée. Le comté a répondu en fournissant certaines des informations demandées et a affirmé que l'évaluation était correcte. Le contribuable a fait appel auprès du département, soutenant que 1) le comté a émis l'évaluation sur la base de véhicules qui n'avaient pas d'emplacement dans le comté pour l'année fiscale 2023; et 2) le comté a utilisé un taux d'imposition inapproprié pour les années fiscales 2020 à 2023.
ANALYSE
Demande de correction
Dans un premier temps, le comté affirme que le département n'est pas compétent pour examiner l'appel du contribuable parce qu'il a été déposé en vertu du Virginia Code § 58.1-1821 plutôt qu'en vertu du Virginia Code § 58.1-3983.1. Le comté a raison de dire qu'il s'agit d'une erreur de la part du contribuable. Les demandes de correction déposées en vertu du Virginia Code § 58.1-1821 ne sont appropriées que pour les impôts administrés par le département. La taxe BTPP n'est pas gérée par le ministère, mais par les localités de Virginie elles-mêmes.
Le Virginia Code § 58.1-3980 prévoit que toute personne lésée par une évaluation des impôts locaux "peut, dans un délai de trois ans à compter du dernier jour de l'année fiscale pour laquelle cette évaluation est faite, ou dans un délai d'un an à compter de la date de l'évaluation, la date la plus tardive étant retenue, demander au commissaire du revenu ou à tout autre fonctionnaire qui a procédé à l'évaluation d'y apporter une correction". Dans le cadre de cette procédure, si le contribuable n'est pas d'accord, en tout ou en partie, avec la décision de l'agent d'évaluation local, il peut alors demander une correction auprès de la cour de circuit conformément aux dispositions du Virginia Code § 58.1-3984.
Virginia Code § 58.1-3983.1 B 1 prévoit que toute personne assujettie à une "taxe professionnelle locale .... peut faire appel de cette évaluation dans un délai d'un an à compter du dernier jour de l'année fiscale pour laquelle cette évaluation est faite, ou dans un délai d'un an à compter de la date de cette évaluation, si cette dernière date est postérieure, auprès du commissaire du revenu ou d'un autre fonctionnaire chargé de l'évaluation". En vertu de cette disposition, si le recours du contribuable est rejeté en tout ou en partie par le fonctionnaire chargé de l'évaluation locale, le contribuable peut, dans un délai de 90 jours à compter de la date de la décision locale définitive, faire appel auprès du ministère.
Le ministère a refusé de traiter les recours administratifs concernant la taxe BTPP, à moins que le contribuable ne les dépose en vertu du Virginia Code § 58.1-3983.1. Voir, par exemple, le document public 22-145 (10/7/2022). Conformément à cette politique et aux raisons supplémentaires exposées ci-dessous, le ministère a déterminé qu'il n'était pas compétent pour traiter ce recours à ce stade.
Procédure de recours locale
Comme indiqué ci-dessus, les contribuables assujettis à la taxe BTPP peuvent faire appel auprès de la localité en vertu du Virginia Code § 58.1-3980 ou du Virginia Code § 58.1-3983.1. Si un contribuable souhaite faire appel d'une évaluation d'une localité auprès du ministère, il doit d'abord déposer un recours administratif local conformément à la procédure définie dans le Virginia Code § 58.1-3983.1. B et les lignes directrices relatives aux recours en matière de taxes professionnelles locales (les "lignes directrices"), publiées sous le numéro P.D. 04-28 (6/25/2004). Une fois qu'un recours local en bonne et due forme a été déposé, la localité doit procéder à un examen complet des réclamations du contribuable et émettre une décision écrite exposant les faits et l'analyse à l'appui de la décision de la localité. Conformément au Virginia Code § 58.1-3983.1 D, ce n'est que lorsqu'une décision locale définitive a été prise qu'un contribuable peut introduire un recours administratif auprès du département s'il souhaite contester l'une ou l'autre des conclusions de la localité. Par ailleurs, un contribuable peut déposer un recours auprès du département si son recours auprès de la localité est en suspens depuis plus d'un an et s'il fournit à la localité un préavis écrit d'au moins 30 jours. Voir le Virginia Code § 58.1-3983.1 B 6.
Après avoir reçu une évaluation indiquant que la taxe BTPP était due pour un certain nombre de ses véhicules, le contribuable a demandé des informations supplémentaires au comté par lettre datée de février 29, 2024, afin de pouvoir analyser la base de l'évaluation. La réponse du comté indique qu'elle fait suite à la demande du contribuable "de correction d'une évaluation prétendument erronée". Le comté a alors affirmé que l'évaluation était correcte et a fourni certaines des informations demandées. En réponse, le contribuable a envoyé une lettre au département.
Les faits de cette affaire révèlent des erreurs de procédure commises à la fois par le contribuable et par le comté. La réponse du comté était présentée comme une réponse à la demande de correction du contribuable déposée en vertu du Virginia Code § 58.1-3980. La lettre du contribuable de février 29, 2024, ne citait cependant aucune disposition du Code of Virginia applicable aux procédures de recours locales. Au contraire, elle cherchait simplement à obtenir des informations supplémentaires afin que le contribuable puisse préparer une nouvelle réponse pour le mois de mars 25, 2024. Par conséquent, cette lettre n'était manifestement pas une demande de correction.
La réponse du comté a toutefois été émise par le commissaire aux recettes du comté et a conclu qu'il n'y avait pas d'erreur dans l'évaluation. En tant que tel, le contribuable a apparemment cru qu'il pouvait déposer un recours administratif auprès du ministère. Toutefois, la lettre du comté n'était pas expressément qualifiée de décision finale et ne contenait pas non plus la notification des autres droits de recours du contribuable décrits à l'article 1.7.3 des lignes directrices. En fin de compte, ces erreurs de procédure combinées ont entravé l'objectif de la procédure de recours locale, qui est d'établir la dette fiscale correcte après que le contribuable a eu l'occasion de présenter tous les faits et arguments à l'appui de sa position et que la localité a eu l'occasion de les examiner en détail.
DÉTERMINATION
Rien n'indique qu'un recours local ait jamais été déposé auprès du comté. En conséquence, si le contribuable n'est toujours pas d'accord avec l'évaluation pour l'année fiscale 2023, il peut déposer un recours local en vertu du Virginia Code § 58.1-3980 ou § 58.1-3983.1. Si le contribuable dépose un recours local, il incombe au comté d'émettre une décision locale finale concernant les faits, les affirmations et les autorités présentés par le contribuable. Voir § 1.7.3. des lignes directrices. La décision locale finale doit également être signée par le Commissioner of the Revenue ou par une personne expressément désignée et inclure la déclaration requise concernant les droits d'appel du contribuable. Voir id. Si le comté émet une décision finale et que le contribuable n'est pas d'accord avec le résultat, le contribuable peut faire appel auprès du tribunal de circuit local en vertu du Virginia Code § 58.1-3984 ou auprès du ministère en vertu du Virginia Code § 58.1-3983.1. Tant que la procédure de recours locale n'est pas achevée, le département n'est pas compétent pour statuer sur le fond du recours du contribuable.
En outre, le département note que le contribuable n'a pas allégué que le comté avait appliqué un taux d'imposition incorrect avant d'introduire son recours auprès du département. Si le contribuable cherche également à obtenir un remboursement des taxes BTPP payées par erreur pour les années fiscales 2020 à 2023 sur la base d'un taux d'imposition inapproprié, il doit d'abord faire cette demande conformément aux ordonnances locales du comté et aux exigences de dépôt du bureau du commissaire du revenu. Le comté peut alors, à sa discrétion, 1) simplement accéder à la demande, conformément à la nature autodéclarative du système, ou 2) effectuer une procédure de vérification, telle qu'un audit. Si la localité choisit de procéder à un examen, le respect des droits fondamentaux exige que le contribuable soit informé des résultats de cet examen et, si la demande est rejetée en tout ou en partie, qu'il soit également informé des raisons de ce rejet. Si la demande de remboursement du contribuable est refusée en tout ou en partie, le contribuable peut alors suivre la procédure d'appel locale prévue dans les lignes directrices et décrite plus en détail ci-dessus dans la mesure où il n'est pas d'accord avec les conclusions du comté.
Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions, à l'adresse ***** ou *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
James J. Alex
Commissaire à la fiscalité
Commonwealth de Virginie
AR/4896.X