10 janvier 2025
Objet : Avis de compétence
Contribuable : *****
Localité imposant l'impôt : Comté de *****
Taxe sur les licences d'exploitation, les licences professionnelles et les licences d'occupation
Chère ***** :
Cet avis de compétence est délivré à la suite de la demande de correction que vous avez déposée au nom de ***** (le "contribuable") auprès du ministère des impôts. Le contribuable demande à être exempté des pénalités et des intérêts imposés par le comté de ***** (le "comté") pour le retard de paiement de la taxe sur les licences professionnelles (BPOL) pour l'année fiscale 2024.
La détermination suivante est basée sur les faits présentés au Département et résumés ci-dessous. Les articles du code de Virginie et les règlements cités sont disponibles en ligne à l'adresse law.lis.virginia.gov. Les documents publics cités sont disponibles sur tax.virginia.gov dans la section Laws, Rules, & Decisions du site web du ministère.
FAITS
Le contribuable exploite un commerce de détail dans le comté. Lorsque le contribuable a déposé sa déclaration d'impôt BPOL ( 2024 ) et payé l'impôt dû après la date d'échéance, le comté a émis un avis d'imposition au titre des pénalités et intérêts de retard.
Le contribuable a envoyé une communication par courrier électronique à la boîte de réception électronique de l'équipe des services aux contribuables du comté, demandant que la cotisation soit annulée. Un membre de cette équipe a répondu que la cotisation ne serait pas annulée en raison de la politique du comté selon laquelle les paiements envoyés par la poste doivent être envoyés au plus tard à la date d'échéance de la déclaration, le cachet de la poste faisant foi, pour être considérés comme effectués dans les délais. Le contribuable a répondu en demandant s'il s'agissait de la décision finale du comté. Le même membre de l'équipe des services aux contribuables a répondu qu'il n'était pas possible de renoncer à ces frais. Le contribuable a alors fait appel auprès du ministère, soutenant que la pénalité et les intérêts de retard devaient être annulés en vertu du Virginia Code § 58.1-3703.1. A 2 d parce que le contribuable a agi de manière responsable et que l'échec est dû à des événements indépendants de sa volonté.
ANALYSE
Procédure de recours locale
Virginia Code § 58.1-3703.1 A 5 prévoit que toute personne assujettie à une taxe locale sur les licences à la suite d'un événement susceptible d'appel peut déposer un recours administratif contre l'évaluation dans un délai d'un an à compter du dernier jour de l'année fiscale pour laquelle cette évaluation est faite, ou dans un délai d'un an à compter de la date de l'événement susceptible d'appel, la date la plus tardive étant retenue, auprès du commissaire du revenu ou d'un autre fonctionnaire chargé de l'évaluation au niveau local. Un événement susceptible de recours est une augmentation de la taxe locale sur les licences due par le contribuable, le refus d'un remboursement ou l'imposition d'une taxe locale sur les licences alors qu'il n'y en avait pas auparavant. Un événement susceptible de recours comprend également le recours d'un contribuable contre une classification, qu'il soit lié à une évaluation, à un examen, à un audit ou à toute autre mesure prise par la localité.
En outre, le terme "évaluation" est défini dans sa partie pertinente comme "une détermination du taux d'imposition approprié, de la mesure à laquelle le taux d'imposition est appliqué et, en fin de compte, du montant de l'impôt, y compris l'impôt supplémentaire ou omis, qui est dû". Voir le Virginia Code § 58.1-3700.1. Voir également le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-500-10.
Dans ce cas, le comté n'a imposé des pénalités et des intérêts que pour un paiement tardif de l'impôt. La loi et les règlements prévoient des recours administratifs contre les évaluations des impôts locaux résultant d'événements susceptibles de recours. Si l'on combine les définitions de l'événement susceptible de recours et de l'évaluation, un recours administratif doit impliquer un différend sur le montant réel de l'impôt dû. À ce titre, la procédure d'appel locale prévue par le Virginia Code § 58.1-3703.1 Le site 5 ne s'applique pas à l'imposition de pénalités et d'intérêts uniquement.
Même si la procédure d'appel locale ne s'appliquait qu'aux pénalités et aux intérêts, si le contribuable n'était pas d'accord avec le refus de sa demande d'exonération, la prochaine étape aurait été de déposer un recours auprès de l'agent d'évaluation local du comté, conformément au Virginia Code § 58.1-3703.1. A 5. La communication par courrier électronique du contribuable à la boîte de réception de l'équipe générale des services aux contribuables du comté, demandant si le refus représentait la décision finale du comté, n'était pas un substitut à un recours local complet.
En outre, en vertu du Virginia Code § 58.1-3703.1 A 6 a, un contribuable ne peut introduire un recours auprès du ministère qu'après qu'une décision finale répondant à toutes les exigences du titre 23 VAC 10-500-710 a été rendue par une localité. Voir P.D. 11-124 (7/1/2011). Un courrier électronique envoyé par un membre de l'équipe des services aux contribuables du comté ne répond pas aux exigences d'une décision locale finale qui doit, entre autres, être signée par le fonctionnaire chargé de l'évaluation locale ou par son représentant. En outre, le titre 23 VAC 10-500-710 contient une formulation spécifique qui doit être incluse dans toute décision écrite finale pour un recours fiscal BPOL. Cette formulation n'a pas été incluse dans le courrier électronique du comté. Le ministère avertit les localités et les contribuables que l'anonymat et le caractère informel du courrier électronique sont généralement mal adaptés aux recours administratifs et aux décisions relatives aux questions fiscales locales. Voir, par exemple, P.D. 20-178 (10/7/2020).
Renonciation aux sanctions
Virginia Code § 58.1-3703.1 A 2 d prévoit qu'une pénalité de 10% peut être imposée en cas de non-paiement de la taxe BPOL à la date d'échéance prévue. Toutefois, aucune pénalité de retard ne peut être imposée si le défaut de paiement n'est pas imputable au contribuable. Pour démontrer l'absence de faute, le contribuable doit prouver qu'il a agi de manière responsable et que l'échec est dû à des événements indépendants de sa volonté.
La question de savoir si le contribuable a agi de manière responsable et si le retard de paiement de la taxe BPOL est dû à des événements indépendants de sa volonté est une question de fait qui doit être tranchée par le comté. Même si une localité détermine que le retard de paiement de la taxe BPOL n'est pas dû à des événements indépendants de la volonté du contribuable, elle peut toujours renoncer à la pénalité à sa discrétion. Voir P.D. 20-3 (1/7/2020). Les dérogations aux pénalités fiscales BPOL sont soumises à l'examen et à la discrétion de la localité et ne font pas l'objet d'un examen administratif par le ministère. Voir P.D. 20-3 et P.D. 20-18 (2/6/2020).
DÉTERMINATION
Comme indiqué ci-dessus, la procédure de recours administratif locale prévue par le Virginia Code § 58.1-3703.1 A nécessite un litige sur le montant de la taxe BPOL dont un contribuable est finalement redevable. Le département n'est pas compétent lorsque l'évaluation contestée ne porte que sur des pénalités et des intérêts. Même si le département était compétent, il ne semble pas qu'un recours local en bonne et due forme ait été déposé auprès du comté ou que le comté ait émis une décision locale finale en bonne et due forme. Par conséquent, le Département n'est pas compétent pour statuer sur le fond du recours du contribuable.
Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale et des affaires juridiques, division de l'arbitrage fiscal et de la résolution, à l'adresse ***** ou *****@tax.virginia.gov.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
James J. Alex
Commissaire à la fiscalité
Commonwealth de Virginie