Avril 25, 2025
Re : § 58.1-1821 Appel : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez le remboursement du trop-perçu d'impôt sur le revenu des personnes physiques payé par ***** (le "contribuable"), aujourd'hui décédé, pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2016.
FAITS
13Le contribuable a déposé sa déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques de Virginie ( 2016 ) le 1er août 2010 ( 2020), en demandant que le trop-perçu soit crédité en tant que paiement estimé pour l'année fiscale suivante. Le département a refusé le crédit pour le trop-perçu parce que la déclaration a été déposée au-delà de la période de remboursement autorisée par la loi de prescription.
Le refus du crédit pour paiement excédentaire a entraîné des augmentations correspondantes du montant de l'impôt dû pour les années d'imposition 2019 et 2020, et des cotisations ont été émises. La succession du contribuable a présenté une demande de correction, demandant au département d'autoriser le crédit du trop-perçu parce que la déclaration avait été déposée dans les délais et que le remboursement était autorisé en vertu de l'Internal Revenue Code (IRC).
DÉTERMINATION
Conformité
Le code de Virginie § 58.1-301 prévoit, à quelques exceptions près, que la terminologie et les références utilisées dans le titre 58.1 du code de Virginie ont la même signification que celle prévue dans l'IRC, à moins qu'une signification différente ne soit clairement requise. La conformité ne s'étend pas aux termes, concepts ou principes qui ne sont pas spécifiquement prévus dans le code de la Virginia. En ce qui concerne l'impôt sur le revenu des personnes physiques, la Virginia se conforme à la législation fédérale, en ce sens qu'elle commence le calcul du revenu imposable en Virginia par le revenu brut ajusté fédéral (Federal adjusted gross income - FAGI).
La conformité ne signifie toutefois pas que toutes les dispositions de IRC sont importées directement dans le droit de Virginia. Le titre 58.1 du code de Virginie contient des dispositions spécifiques fixant les délais dans lesquels les contribuables peuvent demander le remboursement de l'impôt sur le revenu de Virginie. Ainsi, même si le contribuable a demandé dans les délais un remboursement de l'impôt fédéral sur le revenu en vertu de l'IRC, et que l'Internal Revenue Service (IRS) émettrait un remboursement dans la même situation, le ministère n'émettrait pas de remboursement de l'impôt sur le revenu de Virginie à moins qu'il n'ait été effectué dans les délais impartis par la loi de Virginie.
Délai de prescription pour les remboursements
Virginia Code § 58.1-499 A prévoit qu'en cas de paiement en trop d'un impôt, que ce soit en raison d'une retenue excessive, d'une surestimation et d'un paiement en trop de l'impôt estimé, ou d'une erreur de la part du contribuable, le département ordonne le remboursement du paiement en trop. Virginia Code § 58.1-499 D précise toutefois, dans sa partie pertinente :
Aucun remboursement au titre de la présente section . est effectué ... . que ce soit à la suite d'une découverte par le Département ou d'une demande écrite du contribuable, si cette découverte n'est pas faite ou si cette demande écrite n'est pas reçue dans les trois ans qui suivent le dernier jour prescrit par la loi pour le dépôt de la déclaration dans les délais impartis . . . (souligné par l'auteur).
Bien que la succession du contribuable n'ait pas demandé de remboursement effectif, mais ait demandé au Département d'accorder le crédit pour le trop-perçu, les lois concernant les remboursements s'appliquent. Comme indiqué ci-dessus, le Virginia Code § 58.1-499 exige qu'une demande de remboursement soit reçue dans un délai de trois ans à compter du dernier jour prescrit par la loi pour le dépôt de la déclaration dans les délais. Voir P.D. 09-88 (5/28/2009). Voir également Joseph Richard Azar vs. Virginia Dep't of Taxation, Circuit Court of Arlington County, Case No. 16-1910, dont l'ordonnance finale est rapportée comme P.D. 17-140 (6/30/2017).
Virginia Code § 58.1-341 A oblige les contribuables à déposer leur déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques avant le mois de mai 1 de l'année qui suit l'année fiscale pour laquelle la déclaration est déposée. Les contribuables peuvent choisir une prolongation de six mois pour déposer leur déclaration. Pour bénéficier d'une prorogation, le contribuable doit (i) déposer la déclaration dans le délai imparti et (ii) payer, au plus tard à la date limite initiale de dépôt de la déclaration, le montant total estimé comme étant le solde de l'impôt dû pour l'année d'imposition. Voir le Virginia Code § 58.1-344. Si le contribuable a l'intention de se prévaloir de la prorogation, mais qu'il ne dépose pas de déclaration ou ne paie pas le montant total de l'impôt dû à la date d'échéance prorogée, il est traité comme si aucune prorogation n'avait été accordée. Voir P.D. 10-238 (9/30/2010). Dans ce cas, la prorogation est annulée et le dernier jour accordé pour le dépôt de la déclaration dans les délais revient à la date d'échéance initiale de cette déclaration. Cette politique a été appliquée de manière cohérente dans de nombreuses décisions. Voir, par exemple, P.D. 15-3 (1/8/2015), P.D. 21-18 (1/16/2021), P.D. 22-9 (1/18/2022), et P.D. 24-48 (5/16/2024).
Comme le ministère n'avait pas reçu la déclaration du contribuable 2016 avant la date limite prolongée décrite dans le Virginia Code § 58.1-344, le contribuable disposait de trois ans à compter de la date limite initiale, mai 1, 2017, pour déposer une demande de remboursement dans les délais impartis. Le délai de prescription pour le dépôt d'une déclaration demandant un remboursement pour l'année d'imposition 2016 a expiré le jour suivant le mois de mai 1, 2020. La déclaration d'impôt sur le revenu du contribuable ( 2016 ) a été déposée en août ( 13, 2020), après l'expiration du délai de prescription.
CONCLUSION
Les dispositions du Virginia Code § 58.1-499 D sont clairs et ne laissent aucune marge d'appréciation au département pour appliquer le délai de prescription de trois ans pour demander un remboursement. En outre, comme le code de Virginia contient des dispositions spécifiques régissant les délais dans lesquels un contribuable peut demander le remboursement de l'impôt sur le revenu de Virginia, le fait que le représentant du contribuable ait demandé le remboursement de l'impôt fédéral sur le revenu dans les délais prévus par l'IRC n'a aucune incidence sur la question de savoir s'il a demandé le remboursement de l'impôt sur le revenu de Virginia dans les délais impartis. En conséquence, c'est à juste titre que le Département a refusé le crédit pour paiement excédentaire demandé dans la déclaration 2016 et a procédé aux ajustements correspondants dans les déclarations 2019 et 2020.
Sur la base de cette détermination, les cotisations pour les années d'imposition 2019 et 2020 sont maintenues. Le contribuable recevra des factures actualisées qui incluront les intérêts courus à ce jour. Le contribuable doit verser le solde dû dans les 30 jours suivant les dates de facturation afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires et d'éventuelles actions de recouvrement.
Les articles du Code de Virginia cités sont disponibles en ligne à l'adresse law.lis.virginia.gov. Les documents publics cités sont disponibles sur tax.virginia.gov dans la section Laws, Rules, & Decisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale et des affaires juridiques, division de l'arbitrage fiscal et de la résolution, à l'adresse ***** ou *****@tax.virginia.gov.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
James J. Alex
Commissaire à la fiscalité
Commonwealth de Virginie
[ÁR/4826.Ý]