9 mars 2021
Objet : Demande de décision : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisations d'impôt sur le revenu des personnes physiques émises à l'encontre de ***** (le "contribuable") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2018.
FAITS
Le contribuable, résident de Virginia, détenait à 100 % trois sociétés S et deux sociétés étrangères contrôlées (CFC). Les trois sociétés S détiennent à leur tour quatre CFC à 100 %. Les exigences de rapatriement de la Tax Cuts and Jobs Act (TCJA) ont eu pour conséquence que les CFC ont inclus des revenus supplémentaires de source étrangère pour l'année fiscale 2018. Étant donné que les sociétés S ont choisi d'être traitées comme des entités intermédiaires, le revenu supplémentaire de source étrangère a été inclus dans le revenu brut fédéral ajusté (federal adjusted gross income - FAGI) du contribuable.
Le contribuable a demandé une soustraction des revenus de source étrangère pour les revenus rapatriés qui lui ont été transmis par les sociétés S sur sa déclaration d'impôt sur le revenu de Virginia ( 2018 ). Le département a refusé la soustraction. Le contribuable ne fait pas appel du refus de la soustraction, mais soutient qu'il devrait être autorisé à payer l'obligation supplémentaire de manière échelonnée en vertu de la TCJA.
ARRÊT
Le Virginia Code § 58.1-301 prévoit, à quelques exceptions près, que la terminologie et les références utilisées dans le titre 58.1 du Virginia Code ont la même signification que celle prévue dans le code des impôts (Internal Revenue Code - IRC), à moins qu'une signification différente ne soit clairement requise. La conformité ne s'étend pas aux termes, concepts ou principes qui ne sont pas spécifiquement prévus dans le Code de Virginia. En Virginie, le revenu imposable fédéral (FTI) et le FAGI, les points de départ pour déterminer le revenu imposable en Virginie pour les sociétés et les personnes physiques, respectivement, sont identiques à ceux définis par l'IRC.
Sociétés S
Conformément à la politique fiscale fédérale concernant les sociétés S, le Virginia Code § 58.1-401 prévoit que ces sociétés ne sont pas soumises à l'impôt sur le revenu en Virginie. La Virginia a donc choisi de traiter les sociétés S de la même manière que l'Internal Revenue Service (IRS), c' est-à-dire que la société elle-même n'est pas soumise à l'impôt, mais que les actionnaires sont imposés en tant que personnes physiques sur leur part proportionnelle des revenus de la société S dans la mesure où ils sont inclus dans le FAGI. Voir le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-120-90 E, le document public (P.D.) 88-165 (6/29/1988) et le P.D. 07-99 (6/27/2007).
Soustraction
Les revenus correctement inclus dans l'IFAE d'un résident de Virginie sont soumis à l'impôt de la Virginie, à moins qu'ils ne soient spécifiquement exonérés en tant que modification de la Virginie conformément au chapitre 3 du titre 58.1 du Virginia Code § 58.1-322.01 par § 58.1-322.04. Le contribuable a demandé une soustraction dans sa déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques de Virginie pour les revenus rapatriés des sociétés étrangères contrôlées par l'intermédiaire de ses sociétés S. Il a demandé une soustraction dans sa déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques de Virginie. Il fut un temps où la Virginie prévoyait une soustraction du FAGI pour certains revenus de source étrangère. Toutefois, l'Assemblée générale a abrogé cette soustraction pour les exercices fiscaux commençant à partir du mois de janvier 1, 2003. Voir P.D. 03-54 (5/3/2003), P.D. 07-1 (2/22/2007), P.D. 08-103 (6/18/2008) et P.D. 09-50 (4/27/2009). La soustraction a donc été refusée à juste titre.
[TCJÁ~]
Le décembre 22, 2017, le Congrès a promulgué la loi publique 115-97, connue sous le nom de TCJA, qui a modifié de manière substantielle l'impôt fédéral sur le revenu des particuliers et des entreprises. Bien que la TCJA soit généralement applicable aux exercices fiscaux commençant à 2018, certaines dispositions de la loi s'appliquent à des années antérieures.
Les projets de loi de la Chambre des représentants 2529 et du Sénat 1372 (chapitre 17, 2019 Acts of Assembly et chapitre 18, 2019 Acts of Assembly, respectivement) ont été adoptés pour avancer la date de conformité de la Virginie à l'IRC de février 9, 2018 à décembre 31, 2018. Cette législation permet à la Virginie de se conformer de manière générale à la TCJA et à la loi budgétaire bipartisane de 2018 pour l'année fiscale 2018 et les années suivantes. Conformément au bulletin fiscal (VTB) 19-1 (2/15/2019), la Virginia se conformera également de manière générale aux dispositions de la TCJA qui affectent les entreprises pour l'année fiscale 2018 et les suivantes. Elle continuera également à se déconformer de certaines dispositions de l'IRC, comme expliqué dans VTB 17-1 (2/6/2017).
Depuis de nombreuses années, les multinationales et les investisseurs individuels conservent une partie de leurs bénéfices à l'étranger sans les taxer en les détenant dans des sociétés étrangères. La TCJA oblige la société mère nationale (ou l'actionnaire individuel américain) à payer un impôt sur le revenu unique, connu sous le nom de "rapatriement", à des taux réduits sur tous leurs bénéfices étrangers non imposés au cours de l'année fiscale 2017. L'inclusion du rapatriement en vertu de l'IRC § 965 exige que l'on calcule l'inclusion brute des revenus et bénéfices accumulés et non imposés après1986 ("E&P"), qui est prescrite en tant que revenu supplémentaire de la sous-partie F. Les sociétés S des États-Unis qui sont actionnaires d'une société à revenu étranger différé peuvent choisir de différer le paiement de leur impôt fédéral sur le revenu provenant du rapatriement jusqu'à ce que certains événements déclencheurs se produisent. Voir IRC § 965(i).
La TCJA permet aux contribuables de choisir de payer certains revenus provenant du rapatriement de revenus de sociétés étrangères par versements échelonnés sur une période de huit ans. Voir IRC § 965(h). Les contribuables doivent payer 8% de leur dette fiscale nette pour chacune des cinq premières tranches, 15% de la dette fiscale nette pour la 6e tranche, 20% de la dette fiscale nette pour la 7e tranche et 25% de la dette fiscale nette pour la 8e tranche. Étant donné que le paiement de l'impôt de Virginia lui causerait un préjudice injustifié, le contribuable demande à être autorisé à s'acquitter de son impôt sur le revenu de Virginia en appliquant les mêmes pourcentages de paiement échelonné que l'IRC § 965(h), conformément à la conformité de Virginia avec l'IRC.
La Virginie se conforme à l'IRC parce que l'IAGF et l'IFT constituent le point de départ du revenu imposable en Virginie. Ainsi, la conformité de la Virginie à l'IRC en ce qui concerne les éléments qui font partie de FAGI et FTI. Le règlement de la dette fiscale fédérale supplémentaire d'un contribuable résultant du rapatriement ne fait pas partie de FAGI ou de FTI. Il s'agit plutôt d'un simple mécanisme de paiement. Ainsi, la conformité de la Virginie à l'IRC ne s'étend pas à l'autorisation des paiements échelonnés.
Contrainte excessive
Le contribuable indique que le paiement de sa dette fiscale supplémentaire en Virginia lui causerait un préjudice injustifié. Le ministère autorise les contribuables à payer leur impôt sur le revenu conformément à un plan de paiement, dans certaines circonstances, si le paiement entraîne des difficultés excessives. Le contribuable peut contacter l'unité de recouvrement du département à l'adresse ***** pour convenir d'un plan de paiement. Veuillez noter que, bien qu'un plan de paiement offre une période prolongée pour le paiement du solde dû, les intérêts continueront à courir sur le solde jusqu'à ce qu'il soit payé, conformément au Virginia Code § 58.1-1812.
Les articles du code de Virginie, les règlements, les bulletins fiscaux et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/3589.B