16 février 2021
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
La présente répond à votre lettre dans laquelle vous demandez le remboursement de l'impôt sur le revenu des personnes physiques payé par ***** (les "contribuables") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2014.
FAITS
2019Les contribuables ont déposé une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques en décembre 2014 (Virginia), faisant état d'un trop-perçu d'impôt sur le revenu et demandant que le trop-perçu soit déduit de l'impôt sur le revenu dû pour l'année d'imposition 2015. Le département a refusé la demande parce que la déclaration a été déposée au-delà de la période de remboursement autorisée par la loi de prescription. Un montant d'impôt suffisant a été payé pour l'exercice imposable 2015 sans le paiement excédentaire de l'exercice imposable 2014, mais un paiement insuffisant d'impôt a été constaté pour l'exercice imposable 2016. Une cotisation a donc été émise en mars 2019 pour l'année fiscale 2016. Les contribuables demandent le remboursement du trop-perçu d'impôt payé pour l'année d'imposition 2014, en faisant valoir que leur déclaration 2014 a été déposée avant la date limite prolongée d'octobre 2015. Les contribuables font également valoir que la pandémie et le décès de leur représentant fiscal ont entravé leur capacité à résoudre le problème du dépôt tardif de la déclaration.
DÉTERMINATION
Prescription
Virginia Code § 58.1-499 A prévoit qu'en cas de paiement en trop d'un impôt, que ce soit en raison d'une retenue excessive, d'une surestimation et d'un paiement en trop de l'impôt estimé, ou d'une erreur de la part du contribuable, le département ordonne le remboursement du paiement en trop. Virginia Code § 58.1-499 D précise toutefois, dans sa partie pertinente, que :
Aucun remboursement au titre de la présente section . est effectué ... . que ce soit à la suite d'une découverte par le Département ou d'une demande écrite du contribuable, si cette découverte n'est pas faite ou si cette demande écrite n'est pas reçue dans les trois ans qui suivent le dernier jour prescrit par la loi pour le dépôt de la déclaration dans les délais impartis . . . (souligné par l'auteur).
Virginia Code § 58.1-341 A oblige les contribuables à déposer leur déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques avant le mois de mai 1 de l'année qui suit l'année fiscale pour laquelle la déclaration est déposée. Le Virginia Code § 58.1-344 prévoit une prolongation de six mois de la date limite de dépôt de la déclaration d'impôt sur le revenu.
Les contribuables peuvent choisir de bénéficier d'un délai supplémentaire de six mois pour déposer leur déclaration. Pour bénéficier d'une prorogation, le contribuable doit (i) déposer la déclaration dans le délai imparti et (ii) payer, au plus tard à la date limite initiale de dépôt de la déclaration, le montant total estimé comme étant le solde de l'impôt dû pour l'année d'imposition. Voir le Virginia Code § 58.1-344. Si le contribuable a l'intention de se prévaloir de la prorogation, mais qu'il ne dépose pas de déclaration ou ne paie pas le montant total de l'impôt dû à la date d'échéance prorogée, il est traité comme si aucune prorogation n'avait été accordée. Voir document public (D.P.) 10-238 (9/30/2010).
Lorsqu'une déclaration originale a été déposée après la date d'échéance prolongée, le contribuable dispose d'un délai de trois ans après la date d'échéance originale pour déposer une déclaration modifiée. En effet, le Virginia Code § 58.1-344 A permet à un particulier de choisir "une prorogation du délai de dépôt de la déclaration d'impôt sur le revenu ...". . . ." Si un contribuable n'a pas déposé de déclaration originale à la date d'échéance prorogée, il n'a pas fait le choix de proroger la date d'échéance. Dans ce cas, la prorogation est annulée et le dernier jour accordé pour le dépôt de la déclaration dans les délais revient à la date d'échéance initiale de cette déclaration.
En conséquence, comme le ministère n'avait pas reçu la déclaration des contribuables ( 2014 ) avant la date d'échéance reportée, les contribuables disposaient de trois ans à compter de la date d'échéance initiale ( 1, 2015) pour déposer une demande de remboursement dans les délais impartis. Le délai de prescription pour le dépôt d'une déclaration demandant un remboursement pour l'année d'imposition 2014 a expiré le jour suivant le mois de mai 1, 2018. La déclaration d'impôt sur le revenu du contribuable ( 2014 ) reçue par le Département a été déposée en décembre ( 3, 2019), bien au-delà de la date limite prolongée.
Notification
Les contribuables soutiennent qu'ils ont déposé dans les délais leur déclaration 2014 par courrier avant la date limite prolongée et que le département était chargé de les informer que la déclaration n'avait pas été reçue. Le département n'a aucune trace de la réception d'une déclaration 2014 envoyée par les contribuables avant la date limite prolongée.
La Virginie reçoit environ 3.5 millions de déclarations d'impôt sur le revenu par an et seule une petite partie des contribuables peut faire l'objet d'un audit ou d'un contrôle. À l'instar du régime fiscal fédéral, le système d'imposition de la Virginie repose en grande partie sur le concept d'auto-évaluation. Le contribuable calcule lui-même son impôt sur le revenu, remplit sa propre déclaration, la dépose et paie l'impôt indiqué. La Virginie a mis en place un système d'auto-évaluation basé sur le système fédéral parce qu'il est moins intrusif pour les contribuables, plus simple et moins coûteux à gérer. Il incombe donc aux contribuables de veiller à ce que leurs déclarations soient déposées dans les délais impartis.
En outre, les contribuables ont été informés par lettre en février 2017 que le trop-perçu de l'année fiscale 2014 avait été ajusté. À ce moment-là, ils étaient bien en deçà de la période de trois ans pour demander le remboursement.
Les professionnels de la préparation des déclarations fiscales et la pandémie
Les contribuables affirment que le décès de leur comptable et la pandémie de Covid-19 ont entravé la résolution de leur réclamation. Le décès de leur comptable et la pandémie sont survenus sur le site 2020, bien après le délai de prescription pour une demande de remboursement.
CONCLUSION
Par conséquent, conformément à la loi de Virginie et à la politique de longue date du ministère, la demande de remboursement du trop-perçu d'impôt sur le revenu de Virginie pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2014 ne peut être acceptée. En outre, bien que les contribuables aient effectué un paiement au titre de leur cotisation à 2016, les dossiers du ministère indiquent qu'un solde d'intérêts est dû. Une facture sera émise pour ce solde. Les contribuables doivent s'acquitter du solde dans un délai de 30 jours à compter de la date de la facture révisée.
Les articles du code de Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/3568.B