21 mars 2024
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la suspension des activités de recouvrement concernant les cotisations d'impôt sur le revenu des personnes physiques émises à l'encontre de ***** (le "contribuable") pour les années d'imposition allant de décembre 31, 1999, à décembre 31, 2009. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.
FAITS
Le département a adressé au contribuable des avis d'imposition non payés, des pénalités et des intérêts pour chacune des années d'imposition en cause. Le département a engagé un certain nombre de mesures de recouvrement au fil du temps, mais des soldes restent dus et le département continue à prendre des mesures de recouvrement. Le contribuable a maintenant déposé une "demande d'allègement des mesures de recouvrement". Le contribuable soutient que, puisque l'Internal Revenue Service (IRS) a déterminé que sa dette au titre de l'impôt fédéral sur le revenu est irrécouvrable, le ministère doit honorer cette détermination et cesser ses propres actions de recouvrement.
DÉTERMINATION
Délai de dépôt
Le Virginia Code § 58.1-1821 stipule que "[t]oute personne assujettie à un impôt administré par le département des impôts peut, dans les quatre-vingt-dix jours à compter de la date de l'imposition, demander un allègement au commissaire aux impôts". Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-20-165 B 1 prévoit que "le département applique strictement le délai de prescription de 90jours pour déposer un recours administratif dans les délais. Le contribuable doit déposer un recours complet dans les 90 jours civils suivant la date de l'évaluation". En l'occurrence, les cotisations ont été émises à l'encontre du contribuable entre janvier 9, 2003, et juillet 12, 2012. Sur la base des dispositions du Virginia Code § 58.1-1821 et du Titre 23 VAC 10-20-165, le contribuable aurait pu déposer une demande de correction pour l'une des années imposables en cause au plus tard en octobre 10, 2012. Le contribuable a déposé cette demande le mois de juillet 14, 2023, bien après le délai de prescription de 90- jours.
Le contribuable affirme que l'émission d'un avis de facture consolidée en avril 24, 2023, a fait courir le délai de 90jours pour le dépôt d'une demande de correction en vertu du Virginia Code § 58.1-1821. La "date d'imposition" est définie, en partie, comme la date mentionnée sur l'"avis d'imposition". Voir le titre 23 VAC 10-20-165 A.
Titre 23 VAC 10-20-165 A définit en outre l'"avis d'évaluation" comme suit :
Le formulaire officiel du ministère intitulé "Avis d'imposition" qui contient des informations écrites indiquant la date de l'imposition, le montant de l'imposition, le type d'impôt, la période imposable, le numéro de compte, le numéro de facture et le nom du contribuable. Un relevé ultérieur du solde dû au département ne constitue pas un nouvel avis d'imposition. Ces déclarations ultérieures comprennent des rapports sur les paiements appliqués aux évaluations, des factures mises à jour reflétant des intérêts courus supplémentaires ou d'autres modifications d'une évaluation. (souligné par l'auteur).
En vertu de ce règlement, l'avis de facturation consolidé daté d'avril 24, 2023, ne constitue pas un avis d'imposition qui prolongerait le délai dont dispose le contribuable pour déposer une demande de correction des impositions initiales. En conséquence, la demande du contribuable en vertu du Virginia Code § 58.1-1821 est prescrite.
Recouvrabilité de l'évaluation
Le contribuable déclare que l'IRS a déterminé que ses propres cotisations émises à l'égard du contribuable ne sont pas recouvrables à l'heure actuelle. Le contribuable soutient qu'à compter des années d'imposition commençant après janvier 1, 2023, le Virginia Code § 58.1-301 prévoit une conformité roulante à l'IRC, qui inclurait une détermination de l'IRS sur la recouvrabilité.
Le Virginia Code § 58.1-301 prévoit, à quelques exceptions près, que la terminologie et les références utilisées dans le titre 58.1 du Virginia Code ont la même signification que celle prévue dans l'IRC, à moins qu'une signification différente ne soit clairement requise. La conformité ne s'étend pas aux termes, concepts ou principes qui ne sont pas spécifiquement prévus dans le code de la Virginie. En ce qui concerne l'impôt sur le revenu des personnes physiques, la Virginie se conforme à la législation fédérale, en ce sens qu'elle commence le calcul du revenu imposable en Virginie par le revenu brut ajusté fédéral (Federal adjusted gross income - FAGI).
La conformité ne signifie toutefois pas que toutes les dispositions de l'IRC sont importées directement dans la législation de Virginia. Les questions de procédure telles que le recouvrement des impôts impayés ne sont pas conformes à l'IRC car le titre 58.1 du code de Virginia contient des lois spécifiques définissant les procédures de recouvrement des impôts impayés gérés par le département. Voir, par exemple, le document public 94-30 (3/4/1994), le document public 95-83 (4/19/1995) et le document public 21-34 (3/9/2021). Ainsi, bien que l'IRS ait déterminé que les cotisations d'impôt fédéral sur le revenu du contribuable ne sont actuellement pas recouvrables, la recouvrabilité des cotisations émises par le Commonwealth reste due et payable.
CONCLUSION
Pour les raisons évoquées ci-dessus, le Département ne peut pas accéder à la demande du contribuable de cesser toute activité de recouvrement concernant les cotisations en question. Le contribuable recevra des factures actualisées qui incluront les intérêts courus à ce jour. Le contribuable doit verser le solde dû dans les 30 jours suivant la date de facturation afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires et d'autres actions de recouvrement.
Le contribuable a indiqué que les cotisations entraîneraient des difficultés financières. Si les cotisations entraînent des difficultés financières, le contribuable peut faire une offre de compromis sur la base d'un recouvrement douteux. Pour entamer cette procédure, le contribuable doit remplir le formulaire d'offre de compromis pour particuliers : recouvrement douteux et l'état financier pour particuliers ci-joints et y inclure la taxe requise ou la demande de dispense de taxe. Les formulaires remplis et la déclaration permettront au département d'examiner et d'analyser la situation financière du contribuable. À l'issue de cet examen, une réponse sera adressée au contribuable. Le contribuable a également la possibilité de demander un accord de paiement à l'unité de recouvrement du département. L'unité des collections peut être contactée à l'adresse suivante : (804) *****.
Les articles du code de Virginia, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules, & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions, à l'adresse suivante : (804) *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/4637.X