Mai 16, 2024
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez le remboursement de l'impôt sur le revenu des personnes physiques payé par ***** (le "contribuable") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2019.
FAITS
Le contribuable a déposé une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques 2019 Virginia le juin 26, 2023, en demandant le remboursement du trop-perçu d'impôt sur le revenu. Le département a refusé la demande parce que la déclaration a été déposée au-delà de la période de remboursement autorisée par la loi de prescription. La contribuable a déposé une demande de correction, affirmant que le ministère avait reporté la date limite de dépôt à novembre 2, 2020, et qu'elle disposait de trois ans à compter de cette date pour demander le remboursement. La contribuable affirme également que le département devrait tenir compte des circonstances atténuantes qui l'ont amenée à déposer une déclaration tardive.
DÉTERMINATION
Prescription
Virginia Code § 58.1-499 A prévoit qu'en cas de paiement en trop d'un impôt, que ce soit en raison d'une retenue excessive, d'une surestimation et d'un paiement en trop de l'impôt estimé, ou d'une erreur de la part du contribuable, le département ordonne le remboursement du paiement en trop. Virginia Code § 58.1-499 D précise toutefois, dans sa partie pertinente, que :
Aucun remboursement au titre de la présente section . est effectué ... . que ce soit à la suite d'une découverte par le Département ou d'une demande écrite du contribuable, si cette découverte n'est pas faite ou si cette demande écrite n'est pas reçue dans les trois ans qui suivent le dernier jour prescrit par la loi pour le dépôt de la déclaration dans les délais impartis . . . [souligné par l'auteur].
Virginia Code § 58.1-341 A exige que les contribuables déposent leur déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques avant le mois de mai 1 de l'année qui suit l'année d'imposition pour laquelle la déclaration est déposée. Les contribuables peuvent choisir de bénéficier d'un délai supplémentaire de six mois pour déposer leur déclaration. Pour bénéficier d'une prorogation, le contribuable doit (i) déposer la déclaration dans le délai imparti et (ii) payer, au plus tard à la date limite initiale de dépôt de la déclaration, le montant total estimé comme étant le solde de l'impôt dû pour l'année d'imposition. Voir le Virginia Code § 58.1-344. Si le contribuable a l'intention de se prévaloir de la prorogation, mais qu'il ne dépose pas de déclaration ou ne paie pas le montant total de l'impôt dû à la date d'échéance prorogée, il est traité comme si aucune prorogation n'avait été accordée. Voir document public (D.P.) 10-238 (9/30/2010).
Lorsqu'une déclaration originale a été déposée après la date d'échéance prolongée, le contribuable dispose d'un délai de trois ans après la date d'échéance originale pour déposer une déclaration modifiée. En effet, le Virginia Code § 58.1-344 A permet à un particulier de choisir "une prorogation du délai de dépôt de la déclaration d'impôt sur le revenu ...". . . ." Si un contribuable n'a pas déposé de déclaration originale à la date d'échéance prorogée, il n'a pas fait le choix de proroger la date d'échéance. Dans ce cas, la prorogation est annulée et le dernier jour accordé pour le dépôt de la déclaration dans les délais revient à la date d'échéance initiale de cette déclaration, généralement 1 de l'année qui suit la fin de l'année d'imposition.
Informations sur le site web
La contribuable soutient que sa demande de remboursement a été déposée dans les délais parce que le ministère a reporté la date limite de dépôt de la déclaration d'impôt sur le revenu 2019 au mois de novembre 2, 2020. Le contribuable se réfère à des déclarations sur le site web du ministère indiquant que la prolongation était automatique et qu'aucune demande n'était nécessaire pour l'obtenir.
Les informations fournies sur le site web du ministère ont pour but de fournir des conseils utiles aux contribuables. Il n'a pas pour but de fournir une explication détaillée de chaque disposition ou nuance de la législation fiscale de la Virginie. Même si la prorogation est "automatique" en ce sens que le contribuable ne doit pas en faire la demande séparément, il doit néanmoins la choisir (i) en déposant la déclaration dans le délai prorogé et (ii) en payant, au plus tard à la date limite initiale de dépôt de la déclaration, le montant total estimé comme étant le solde de l'impôt dû pour l'année d'imposition. Voir le Virginia Code § 58.1-344, P.D. 10-238 (9/30/2010), et P.D. 15-199 (10/19/2015).
Circonstances atténuantes
La contribuable déclare que d'autres circonstances, notamment le décès de son conjoint à l'adresse 2017 et la pandémie, ont contribué à retarder l'envoi de sa déclaration. De telles circonstances n'auraient toutefois pas prolongé les délais de dépôt applicables ni affecté la prescription. Voir P.D. 22-9 (1/18/2022).
CONCLUSION
Parce que la contribuable n'a pas déposé sa déclaration 2019 avant la date limite prolongée conformément au Virginia Code § 58.1-344, elle ne disposait que de trois ans à compter de la date limite initiale, mai 1, 2020, pour déposer une demande de remboursement dans les délais impartis. Le délai de prescription pour le dépôt d'une déclaration demandant un remboursement pour l'année d'imposition 2019 a expiré le jour suivant le mois de mai 1, 2023. La déclaration d'impôt sur le revenu du contribuable 2019 a été déposée le juin 26, 2023, bien après l'expiration du délai de prescription.
Les dispositions du Virginia Code § 58.1-499 D sont clairs et ne laissent aucune marge d'appréciation au département pour appliquer le délai de prescription de trois ans pour demander un remboursement. Cette règle s'applique quelles que soient les circonstances atténuantes qui ont pu entraîner un dépôt tardif. En conséquence, votre demande de remboursement du trop-perçu d'impôt sur le revenu des personnes physiques pour l'exercice fiscal clos le 31, 2019, ne peut être acceptée.
Les articles du code de Virginie, le bulletin fiscal et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
James J. Alex
Commissaire aux impôts
Commonwealth de Virginie
AR/4695.X