8 janvier 2015
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
La présente répond à votre lettre dans laquelle vous faites appel du refus du Département d'accorder un remboursement demandé par ***** (le contribuable "" ) dans sa déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques pour l'année fiscale exercice fiscal clos le décembre 31, 2009. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Le contribuable a vécu et travaillé à l'étranger à l'adresse 2010. Le contribuable a déposé sa déclaration pour l'année d'imposition 2009 le juillet 1, 2013, en demandant un remboursement. Le département a refusé le remboursement au motif que la déclaration avait été déposée en dehors du délai de prescription. Le contribuable a interjeté appel, soutenant que la demande de remboursement était opportune parce que la déclaration avait été déposée dans les trois ans suivant la date d'échéance prolongée applicable aux contribuables qui se trouvaient à l'étranger à la date d'échéance initiale.
DÉTERMINATION
Code de Virginie § 58.1-499 A prévoit qu'en cas de paiement en trop d'un impôt, que ce soit en raison d'une retenue excessive, d'une surestimation et d'un paiement en trop de l'impôt estimé, ou d'une erreur de la part du contribuable, le département ordonne le remboursement du paiement en trop. Virginia Code § 58.1-499 D précise toutefois, dans sa partie pertinente :
Aucun remboursement au titre de la présente section . est effectué ... . si, sur découverte par le Département ou sur demande écrite du contribuable, si cette découverte n'est pas faite ou si cette demande écrite n'est pas reçue dans les trois ans qui suivent le dernier jour prescrit par la loi pour le dépôt de la déclaration dans les délais . . . . (souligné par l'auteur).
Code de Virginie § 58.1-341 A oblige les contribuables à déposer leur déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques avant le mois de mai 1 de l'année qui suit l'année fiscale pour laquelle la déclaration est déposée. Pour les contribuables qui sont à l'étranger à la date d'échéance, Va. Code § 58.1-344 D accorde une prolongation pour le dépôt de la déclaration jusqu'en juillet 1. Les contribuables qui peuvent bénéficier de la prolongation ne sont pas tenus de demander la prolongation ou de payer un impôt provisoire. Une déclaration doit toutefois être jointe à la déclaration, certifiant que le contribuable voyageait ou résidait en dehors des États-Unis à la date d'échéance. Voir le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-110-270 E 1.
En appliquant les dispositions du Va. Code § 58.1-499, le département a estimé que le dernier jour prescrit par la loi pour le dépôt de la déclaration dans les délais inclut les prolongations. Voir document public (D.P.) 96-191 (8/6/1996). Dans ce cas, le contribuable résidait à l'étranger à la date d'échéance initiale, à savoir 1, 2010. Le contribuable n'ayant pas déposé sa déclaration avant le mois de juillet 1, 2013, l'auditeur a conclu que la prorogation n'était pas valable pour le calcul du délai de prescription de trois ans.
En vertu du Va. Code § 58.1-344 A, le contribuable doit (i) déposer la déclaration dans le délai prolongé et (ii) payer, au plus tard à la date limite initiale de dépôt de la déclaration, le montant total estimé comme étant le solde de l'impôt dû pour l'année d'imposition, afin de pouvoir bénéficier d'une prolongation. Si le contribuable a l'intention de bénéficier de la prorogation, mais qu'il ne produit pas de déclaration ou ne paie pas le montant total de l'impôt dû à la date d'échéance prorogée, il est traité comme si aucune prorogation n'avait été accordée et le dernier jour accordé pour la production de la déclaration dans les délais revient à la date d'échéance initiale en vertu du Va. Code § 58.1-499 D. Voir P.D. 10-238 (9/30/2010).
Contrairement à la prolongation générale de six mois prévue par le Va. Code § 58.1-344 A, un contribuable n'est pas tenu d'opter pour la prolongation accordée par le Va. Code § 58.1-344 D. Elle est accordée automatiquement si le contribuable voyageait ou résidait en dehors des États-Unis à la date d'échéance initiale de la déclaration. Les informations fournies indiquent que le contribuable était à l'étranger à la date d'échéance initiale. Le contribuable disposait donc d'un délai de trois ans à compter de la date d'échéance prorogée, à savoir juillet 1, 2010, pour déposer sa déclaration initiale et demander un remboursement. Le contribuable a déposé sa déclaration le 1, 2013, dans le délai de prescription de trois ans. En conséquence, le Département procédera au remboursement.
Les articles du Code of Virginia, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles & Décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette détermination, vous pouvez contacter ***** à l'Office de la politique fiscale, des appels et des décisions, à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1-5731517986.M