18 janvier 2022
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
La présente répond à votre lettre dans laquelle vous demandez le remboursement de l'impôt sur le revenu des personnes physiques payé par ***** (les "contribuables") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2016.
FAITS
Les contribuables ont déposé une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques en Virginia (2016) en juillet (2020), faisant état d'un trop-perçu d'impôt sur le revenu et demandant le remboursement de ce trop-perçu. Le département a refusé la demande parce que la déclaration a été déposée au-delà de la période de remboursement autorisée par la loi de prescription. Les contribuables ont fait appel, affirmant qu'ils n'ont pas déposé leur déclaration 2016 dans les délais impartis en raison de problèmes personnels et professionnels. Les contribuables soutiennent également qu'ils avaient jusqu'au mois de novembre 2020 pour produire la déclaration avec une prorogation.
DÉTERMINATION
Prescription
Virginia Code § 58.1-499 A prévoit qu'en cas de paiement en trop d'un impôt, que ce soit en raison d'une retenue excessive, d'une surestimation et d'un paiement en trop de l'impôt estimé, ou d'une erreur de la part du contribuable, le département ordonne le remboursement du paiement en trop. Virginia Code § 58.1-499 D précise toutefois, dans sa partie pertinente, que :
Aucun remboursement au titre de la présente section . est effectué ... . que ce soit à la suite d'une découverte par le Département ou d'une demande écrite du contribuable, si cette découverte n'est pas faite ou si cette demande écrite n'est pas reçue dans les trois ans qui suivent le dernier jour prescrit par la loi pour le dépôt de la déclaration dans les délais impartis . . . (souligné par l'auteur).
Virginia Code § 58.1-341 A oblige les contribuables à déposer leur déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques avant le mois de mai 1 de l'année qui suit l'année fiscale pour laquelle la déclaration est déposée. Le Virginia Code § 58.1-344 prévoit une prolongation de six mois de la date limite de dépôt de la déclaration d'impôt sur le revenu.
Les contribuables peuvent choisir de bénéficier d'un délai supplémentaire de six mois pour déposer leur déclaration. Pour bénéficier d'une prorogation, le contribuable doit (i) déposer la déclaration dans le délai imparti et (ii) payer, au plus tard à la date limite initiale de dépôt de la déclaration, le montant total estimé comme étant le solde de l'impôt dû pour l'année d'imposition. Voir le Virginia Code § 58.1-344. Si le contribuable a l'intention de se prévaloir de la prorogation, mais qu'il ne dépose pas de déclaration ou ne paie pas le montant total de l'impôt dû à la date d'échéance prorogée, il est traité comme si aucune prorogation n'avait été accordée. Voir document public (D.P.) 10-238 (9/30/2010).
Lorsqu'une déclaration originale a été déposée après la date d'échéance prolongée, le contribuable dispose d'un délai de trois ans après la date d'échéance originale pour déposer une déclaration modifiée. En effet, le Virginia Code § 58.1-344 A permet à un particulier de choisir "une prorogation du délai de dépôt de la déclaration d'impôt sur le revenu ...". . . ." Si un contribuable n'a pas déposé de déclaration originale à la date d'échéance prorogée, il n'a pas fait le choix de proroger la date d'échéance. Dans ce cas, la prorogation est annulée et le dernier jour accordé pour le dépôt de la déclaration dans les délais revient à la date d'échéance initiale de cette déclaration.
En conséquence, comme le ministère n'avait pas reçu la déclaration des contribuables ( 2016 ) avant la date d'échéance reportée, les contribuables disposaient de trois ans à compter de la date d'échéance initiale ( 1, 2017) pour déposer une demande de remboursement dans les délais impartis. Le délai de prescription pour le dépôt d'une déclaration demandant un remboursement pour l'année d'imposition 2016 a expiré le jour suivant le mois de mai 1, 2020. La déclaration d'impôt sur le revenu 2016 des contribuables, reçue par le Département, a été déposée en juillet 2020, après l'expiration du délai de prescription.
Les contribuables soutiennent qu'ils ont déposé leur déclaration tardivement en raison de problèmes personnels et professionnels. Bien que je sois compréhensif, le Virginia Code § 58.1-499 D interdit l'octroi d'un remboursement après le délai de prescription. Par conséquent, conformément à la loi de Virginia et à la politique de longue date du ministère, la demande de remboursement du trop-perçu d'impôt sur le revenu de Virginia pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2016 ne peut être acceptée.
Les articles du code de Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/3903.B