18 novembre 2024
RE : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre soumise au nom de ***** (le "contribuable") dans laquelle vous demandez la correction de l'évaluation de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation émise pour la période allant d'août 2018 à juillet 2021.
FAITS
Le contribuable, une entreprise de vente au détail de revêtements de sol, vendait des revêtements de sol et des services d'installation à des clients commerciaux et résidentiels. Aux fins de la taxe sur les ventes et l'utilisation, le contribuable s'est toujours considéré comme un détaillant. Le contribuable a fait l'objet d'un contrôle pour la période concernée. Sur la base des activités du contribuable, le vérificateur a constaté que l'entreprise exerçait une double activité de consommateur et de détaillant. À la suite de ce contrôle, le contribuable s'est vu imposer une taxe d'utilisation sur les achats non taxés de biens meubles corporels utilisés dans le cadre de ses activités de sous-traitance. Le contribuable a introduit une demande de rectification, soutenant qu'il s'est correctement classé en tant que détaillant, qu'il affirme ne pas avoir eu connaissance de la modification de la loi et que des taxes sur les ventes et l'utilisation ont été payées et qu'un crédit devrait être accordé à ce titre.
DÉTERMINATION
Entrepreneurs
En règle générale, les entrepreneurs immobiliers doivent se conformer au Virginia Code § 58.1-610 A, qui prévoit :
Toute personne qui s'engage oralement, par écrit ou par ordre d'achat, à effectuer des travaux de construction, de reconstruction, d'installation, de réparation ou tout autre service relatif à un bien immobilier ou à ses accessoires, et à fournir à cette occasion des biens meubles corporels, est réputée avoir acheté ces biens meubles corporels en vue de les utiliser ou de les consommer. Toute vente, distribution ou location à cette personne ou tout stockage pour cette personne est considéré comme une vente, une distribution ou une location à cette personne ou un stockage pour le consommateur final et non pour la revente, et le revendeur effectuant la vente, la distribution ou la location à cette personne ou le stockage pour cette personne est tenu de percevoir la taxe dans la mesure requise par le présent chapitre.
Le règlement qui interprète cette disposition, le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-410 A, stipule ce qui suit :
Les biens meubles corporels incorporés dans la construction de biens immobiliers qui perdent leur identité de biens meubles corporels et deviennent des biens immobiliers sont considérés comme des biens meubles corporels utilisés ou consommés par l'entrepreneur. Toute vente, distribution ou location à un tel entrepreneur, ou tout stockage pour lui, est considéré comme une vente, une distribution ou une location à un consommateur final (l'entrepreneur), et non comme une revente par l'entrepreneur.
D'après les résultats de l'audit, le contribuable était à la fois un détaillant de matériaux et de fournitures pour revêtements de sol et un entrepreneur qui utilisait et consommait des revêtements de sol au cours de la période d'audit. Dans ces conditions d'exploitation, le contribuable serait considéré comme un double exploitant.
Opérateur double
Le titre 23 VAC 10-210-410 B concerne les entrepreneurs qui exercent une double activité, à savoir l'installation de biens meubles corporels dans des biens immobiliers et la vente de biens meubles corporels à des clients pour leur propre usage ou consommation. Ce règlement prévoit que les entrepreneurs concernés sont considérés comme des revendeurs et doivent obtenir un certificat d'enregistrement. En tant que revendeur, l'entrepreneur peut acheter des biens meubles corporels en vertu d'un certificat d'exemption de revente, sauf s'il sait, au moment de l'achat, que le bien sera utilisé ou consommé dans le cadre d'un contrat spécifique. De même, si l'entrepreneur retire un bien meuble corporel de son stock de vente pour l'utiliser dans le cadre de l'exécution d'un contrat, il doit inclure le coût du bien meuble corporel dans sa déclaration de taxe sur les ventes et l'utilisation et payer la taxe.
Au cours de la période d'audit, le contribuable a agi à tort en tant que détaillant plutôt qu'en tant qu'entrepreneur à double rôle. L'auditeur a correctement classé le contribuable en tant qu'entrepreneur lorsque les biens meubles corporels achetés ont été utilisés et consommés dans des emplois en Virginie et sont devenus des biens immobiliers au moment de l'installation. Voir les documents publics (P.D.) 91-141 (7/31/1991), P.D. 93-23 (2/9/1993), et P.D. 00-158 (8/25/2000). En tant qu'entrepreneur, le contribuable était tenu de payer la taxe sur les ventes à ses fournisseurs ou d'accumuler et de verser directement la taxe d'utilisation sur ses achats de biens meubles corporels consommés dans le cadre de ses contrats immobiliers. Au lieu de cela, le contribuable a traité à tort ses transactions comme des ventes au détail et a facturé la taxe sur les ventes à ses clients. Par conséquent, les achats importants pour lesquels le contribuable n'a pas payé la taxe ont été correctement répertoriés en tant qu'exceptions lors de l'audit.
Crédit pour taxe sur les ventes indûment facturée
Le contribuable soutient que le versement au département de l'impôt tel qu'il a été établi constituerait une double imposition puisqu'il a payé l'impôt sur les ventes et l'impôt sur l'utilisation tout au long de la période d'audit et qu'il n'a pas bénéficié d'un crédit d'impôt complet pour les impôts payés.
Politique existante
Lorsqu'un entrepreneur perçoit par erreur la taxe sur les ventes auprès de ses clients, cela n'élimine pas la responsabilité de l'entrepreneur de verser la taxe d'utilisation sur les biens installés. Voir le titre 23 VAC 10-210-410. En cas d'audit, s'il est établi que la taxe d'utilisation aurait dû être payée au lieu de la taxe de vente versée par erreur, l'entrepreneur recevra un avis d'imposition pour la taxe d'utilisation non payée. Étant donné que la transaction sur laquelle la taxe sur les ventes a été perçue est une transaction distincte, aucun crédit n'a généralement été accordé pour compenser la taxe sur l'utilisation. L'entrepreneur n'a droit au remboursement de la taxe sur les ventes que s'il peut démontrer que la taxe perçue par erreur a été payée par lui et n'a pas été répercutée sur le client ou que la taxe a été perçue auprès du client en tant que taxe et lui a été remboursée par la suite. Voir le titre 23 VAC 10-210-3040.
La politique existante n'autorisait un crédit que dans des circonstances limitées. Le ministère a accordé un crédit dans une affaire impliquant un concessionnaire qui n'avait pas facturé la taxe sur les ventes, alors que le client avait versé la taxe sur l'utilisation pour la transaction. Voir P.D. 07-68 (5/10/2007). De même, dans l'affaire P.D. 22-56 (3/30/2022), le ministère a accordé un crédit lorsque l'entrepreneur a inclus une "taxe d'utilisation estimée" sur sa facture, facturant en fait la taxe de vente sous un nom erroné, mais a versé la taxe d'utilisation pour les biens consommés dans les transactions dans ses déclarations.
Dans le P.D. 07-135 (9/4/2007), le ministère a estimé que l'octroi d'un crédit pour la taxe sur les ventes perçue par erreur (1) autoriserait les entrepreneurs à payer leur taxe d'utilisation avec les paiements de taxe sur les ventes de leurs clients et (2) permettrait aux entrepreneurs d'éviter la responsabilité financière pour avoir enfreint les exigences du Virginia Code § 58.1-610. En d'autres termes, le ministère n'accorde pas de crédit du seul fait que la taxe a été payée. En outre, le P.D. 07-135 a annulé des affaires antérieures, notamment le P.D. 03-87 (11/12/2003), dans lesquelles un entrepreneur qui avait incorrectement perçu la taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation auprès de clients de Virginia et qui n'avait pas remboursé ces clients a été autorisé à créditer les taxes perçues et remises des taxes d'utilisation évaluées dans le cadre de l'audit. Dans l'affaire P.D. 09-177 (11/19/2009), le ministère a maintenu la politique établie dans l'affaire P.D. 07-135, mais a autorisé un crédit pour les biens meubles corporels inclus dans les transactions pour lesquelles les clients avaient cédé les droits de remboursement de la taxe sur les ventes payée par erreur à l'entrepreneur consommateur.
Depuis la publication de ces décisions, la législation a eu un impact sur l'industrie des entrepreneurs en Virginia. Avant juillet 1, 2017, les entrepreneurs qui vendaient et installaient des clôtures, des stores vénitiens, des stores de fenêtre, des auvents, des contre-fenêtres et des portes, des serrures et des dispositifs de verrouillage, des revêtements de sol, des armoires, des comptoirs, des équipements de cuisine, des climatiseurs de fenêtre ou d'autres articles similaires ou comparables étaient tenus d'acheter ces articles en vue de les revendre en exonération de taxe et de percevoir la taxe sur les ventes auprès de leurs clients. En 2017, la disposition du Virginia Code § 58.1-610 qui imposait cette exigence a été abrogée. En l'espèce, le contribuable a été directement touché par cette modification législative.
Changement de législation
A partir de juillet 1, 2024, Virginia Code § 58.1-1812 C, tel qu'adopté par l'Assemblée générale (2024 Acts of Assembly, Chapters 113 and 128), permet au ministère d'autoriser que la taxe sur les ventes au détail perçue par erreur par un entrepreneur auprès de son client et remise soit créditée d'une évaluation de la taxe d'utilisation faite à l'encontre de cet entrepreneur concernant la transaction. Le Virginia Tax Bulletin (VTB) 24-3, publié en tant que P.D. 24-64 (7/1/2024), fournit des informations importantes concernant la nouvelle loi.
En vertu du Virginia Code § 58.1-1812 C, lorsqu'un entrepreneur a facturé, perçu et versé par erreur la taxe sur les ventes pour des transactions au cours desquelles des biens meubles corporels ont été installés et annexés à des biens immobiliers et que ces mêmes biens meubles corporels font légitimement l'objet d'une évaluation de la taxe d'utilisation, un crédit unique pour la taxe sur les ventes versée par erreur sera autorisé contre l'évaluation de la taxe d'utilisation. Le crédit sera limité à la taxe d'utilisation imposée sur la transaction d'achat de biens meubles corporels par l'entrepreneur et ne sera accordé que pour la première infraction. En pratique, la première infraction serait la première fois que le problème est identifié lors d'un audit.
Pour qu'un crédit soit accordé, l'entrepreneur doit démontrer clairement que les biens inclus dans les transactions pour lesquelles la taxe sur les ventes a été perçue et versée par erreur sont les mêmes biens spécifiques qui ont été incorporés dans des biens immobiliers et soumis à la taxe d'utilisation. Toutefois, le crédit ne sera pas accordé dans les cas où le contractant a déjà demandé et obtenu un tel crédit, ou en cas d'action fausse ou frauduleuse de la part du contractant dans l'intention de se soustraire à l'impôt.
Pour les audits réalisés à partir de juillet 1, 2024, le personnel d'audit devra déterminer le montant du crédit, le cas échéant. Les auditeurs devront avoir accès aux registres complets des achats et des ventes d'un entrepreneur afin de vérifier le crédit pour les biens meubles corporels pour lesquels la taxe d'utilisation aurait dû être comptabilisée. Si les dossiers complets ne sont pas disponibles, les auditeurs travailleront avec les entrepreneurs pour trouver d'autres moyens de vérifier un crédit. En outre, les auditeurs étendront l'application du crédit à l'avenir afin de couvrir toutes les périodes au cours desquelles l'entrepreneur a perçu par erreur la taxe sur les ventes. Le crédit est limité à la taxe d'utilisation applicable pour la première infraction.
Pour les cotisations établies avant le 1, 2024, un entrepreneur devra remplir et soumettre une demande d'offre de compromis sur le formulaire OIC B-2 (Business Offer In Compromise : Penalty Waiver/Doubtful Liability Form) afin d'entamer la procédure. Un entrepreneur devra fournir des registres d'achat et de vente concordants, ainsi que des détails sur les déclarations de taxe sur les ventes et l'utilisation, afin de prouver son éligibilité. L'examen de l'offre de compromis peut être effectué par le personnel du bureau ou confié au personnel chargé de l'audit sur le terrain, en fonction de la nature et du volume des informations fournies.
À titre subsidiaire, les entrepreneurs peuvent obtenir le remboursement de tout paiement erroné de la taxe sur les ventes au détail s'ils peuvent prouver que la taxe a été remboursée au client de Virginia ou créditée sur leur compte. L'entrepreneur devra suivre les procédures de demande de remboursement de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe à l'utilisation disponibles sur le site web du ministère. Un entrepreneur ne pourra pas bénéficier à la fois du crédit prévu par le Virginia Code § 58.1-1812 C et un remboursement de la taxe sur les ventes pour la même transaction.
CONCLUSION
Comme l'a déterminé l'auditeur, le contribuable était un détaillant et un entrepreneur à double activité qui a facturé, perçu et versé par erreur la taxe sur les ventes sur ses transactions qui comprenaient l'installation dans des biens immobiliers. Dans le cadre de VTB 24-3, le contribuable devra remplir le formulaire OIC B-2 pour demander un crédit pour son évaluation d'audit ou pour suivre les procédures de demande de remboursement des taxes perçues par erreur auprès de ses clients. Parce que cette demande de correction a été déposée avant l'émission de VTB 24-3 et demande un crédit de la manière autorisée par le Virginia Code § 58.1-1812 C, l'audit sera renvoyé à l'équipe d'audit de terrain compétente pour examiner l'éligibilité du contribuable au crédit unique et ajuster la cotisation en conséquence.
Le crédit sera étendu aux périodes postérieures à l'audit jusqu'à la date à laquelle le contribuable a modifié son système comptable pour se conformer aux exigences de l'impôt sur les ventes au détail et l'utilisation en Virginia ou le dernier jour du mois suivant le mois au cours duquel l'audit révisé est achevé, la date la plus proche étant retenue. L'extension ne constitue pas une prolongation de la période d'audit et est limitée au crédit pour perception erronée de la taxe. Toutefois, le contractant et l'auditeur peuvent convenir d'avancer l'ensemble de l'audit pour qu'il corresponde à la période de prolongation.
Une fois la révision de l'audit terminée, le contribuable recevra un rapport d'audit actualisé et une facture ajustée, le cas échéant, avec les intérêts courus à ce jour. Aucun intérêt supplémentaire ne sera perçu si la dette est payée dans les 30 jours suivant la date de la facture actualisée.
À l'avenir, le contribuable est invité à payer la taxe sur les ventes à ses fournisseurs ou à accumuler et à verser la taxe d'utilisation directement au ministère sur ses achats de biens meubles corporels consommés dans le cadre de ses contrats immobiliers. Un crédit pour la taxe sur les ventes au détail perçue et versée par erreur ne sera pas disponible dans les audits futurs.
En outre, comme il achète des produits à la fois pour la vente au détail et pour son propre usage et sa propre consommation, le contribuable est tenu de payer la taxe sur les ventes à ses vendeurs pour tous les achats d'articles qu'il installera ou qu'il utilisera pour effectuer des installations. Dans ce cas, le contribuable ne doit pas percevoir la taxe sur les ventes de ses clients pour les ventes d'installation.
Si le contribuable paie la taxe sur les ventes à son vendeur pour un achat et qu'il vend ensuite l'article au détail sans installation, il doit collecter la taxe sur les ventes auprès de son client. Dans sa déclaration de taxe sur les ventes au détail et d'utilisation pour le mois de la vente, le contribuable déclare la vente au détail et enregistre le prix d'achat de l'article en tant que déduction à la ligne 3 de sa déclaration mensuelle et de sa feuille de calcul. Par conséquent, le contribuable ne remettra que la différence entre le montant de la taxe sur les ventes qu'il a perçue de son client et le montant de la taxe sur les ventes qu'il a précédemment payée à un vendeur. Le contribuable doit conserver dans ses dossiers les pièces justificatives relatives à la transaction ainsi que la feuille de calcul de la déclaration. Voir VTB 17-8, publié en tant que P.D. 17-139 (6/29/2017). Un crédit pour la taxe sur les ventes au détail perçue et versée par erreur ne sera pas disponible lors de futurs audits.
Les articles du code de Virginie et les règlements cités sont disponibles en ligne à l'adresse law.lis.virginia.gov. Les documents publics et les bulletins fiscaux cités sont disponibles sur tax.virginia.gov dans la section Laws, Rules, & Decisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions, à l'adresse ***** ou *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
James J. Alex
Commissaire à la fiscalité
Commonwealth de Virginie
AR\N-4612.F