30 mars 2022
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de l'avis d'imposition sur les ventes et l'utilisation émis à l'adresse ***** (le "contribuable") à la suite d'un contrôle portant sur la période allant de janvier 2015 à décembre 2017. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Le contribuable, une entité commerciale ***** (État A), a installé des auvents commerciaux sur des biens immobiliers en Virginie au cours des périodes concernées. À la suite d'un contrôle effectué par le département, un avis de cotisation a été émis parce que le contribuable n'avait pas versé la totalité de la taxe sur l'utilisation qu'il avait perçue. Le contribuable fait appel de l'évaluation, affirmant que la taxe d'utilisation précédemment collectée et versée devrait réduire sa responsabilité évaluée.
DÉTERMINATION
Le code de Virginie § 58.1-604 impose la taxe d'utilisation sur l'utilisation ou la consommation de biens meubles corporels en Virginie. En outre, le paragraphe 3 prévoit qu'"une transaction taxée au titre de [la taxe sur les ventes] n'est pas également taxée au titre de la présente section, et la même transaction n'est pas taxée plus d'une fois au titre de l'une ou l'autre section".
En tant qu'entrepreneur immobilier, conformément au titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-210-410 A, le contribuable était tenu de "verser la taxe d'utilisation sur tout bien meuble corporel acheté" et il lui est interdit de répercuter la taxe de vente ou d'utilisation sur quiconque en tant que taxe. En outre, le titre 23 VAC 10-210-340 C prévoit ce qui suit :
Perception erronée de la taxe sur des transactions non taxables. Toutes les taxes sur les ventes et l'utilisation perçues par un concessionnaire sont conservées en fiducie pour l'État. Par conséquent, tout commerçant qui perçoit la taxe sur les ventes ou l'utilisation sur des transactions non taxables doit remettre au ministère des impôts la taxe perçue par erreur ou illégalement, à moins qu'il ne puisse prouver que la taxe a été remboursée à l'acheteur ou créditée sur le compte de l'acheteur.
Dans ce cas, l'auditeur a constaté qu'un montant de "taxe d'utilisation estimée" indiqué séparément sur certaines de ses factures avait été payé par certains clients. En conséquence, l'auditeur a émis un avis d'imposition pour le montant de la taxe d'utilisation facturée parce qu'elle n'avait pas été versée au ministère.
Le contribuable explique que la "taxe d'utilisation estimée" a été incluse à la demande de certains clients, mais que le contribuable a versé la taxe d'utilisation au ministère sur la base du montant réel dû. Le contribuable demande au département de réduire son évaluation pour tenir compte des versements de la taxe d'utilisation déjà effectués au département. Le vérificateur a toutefois déterminé que le contribuable était redevable de la taxe d'utilisation qu'il avait accumulée et versée en plus du montant facturé à ses clients.
Le ministère a abordé une question similaire dans le document public 00-65 (4/26/2000). Dans cette affaire, un entrepreneur immobilier a installé des composants pour des stations-service et a facturé par erreur la taxe sur les ventes sur les transactions. Le ministère a confirmé l'évaluation qui en a résulté pour le défaut de versement par l'entrepreneur de la taxe sur les ventes facturée et perçue, estimant qu'"en détaillant la taxe sur les ventes sur les factures d'installations de biens immobiliers ou corporels, le contribuable a demandé le paiement de la taxe". En d'autres termes, il s'agit de collecter des impôts. Toute personne qui perçoit la taxe sur les ventes est tenue de la reverser au ministère". Toutefois, l'entrepreneur s'est également vu accorder un crédit pour la taxe payée sur l'achat des biens transférés à ses clients afin d'éviter une double imposition de ces éléments.
Les informations fournies montrent que le contribuable a déclaré séparément la taxe de vente estimée sur les factures payées. En tant qu'entrepreneur, le contribuable est réputé avoir facturé par erreur la taxe sur les ventes à son client et était tenu de reverser la taxe perçue. En conséquence, le département a correctement inclus le montant de la taxe d'utilisation perçue par le contribuable auprès de son client dans le calcul de son audit.
Comme indiqué dans le P.D. 00-65, le contribuable a toutefois droit à un crédit pour le montant de la taxe d'utilisation précédemment versée pour les mêmes transactions. Par conséquent, ce cas sera renvoyé à l'auditeur pour qu'il ajuste l'évaluation conformément à cette détermination.
Si des informations supplémentaires sont nécessaires pour déterminer le montant du paiement de la taxe d'utilisation du contribuable qui était applicable aux transactions en cause, l'auditeur doit demander ces informations au contribuable et lui accorder un délai d'au moins 60 jours pour y répondre. L'évaluation de l'impôt par le département est considérée comme correcte à première vue, ce qui signifie que la charge de la preuve incombe au contribuable qui doit démontrer que l'évaluation doit être ajustée. Voir le Virginia Code § 58.1-205.
Si le contribuable n'est pas en mesure de fournir les informations nécessaires dans le délai imparti ou s'il ne les fournit pas, une facture actualisée avec les intérêts courus à ce jour sera émise. Le contribuable doit payer le montant dû dans les 30 jours suivant la date de la facture afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires ou une éventuelle action de recouvrement. Si le contribuable n'est toujours pas d'accord, il disposera de 90 jours à compter de l'émission de l'évaluation actualisée pour déposer un autre recours conformément au Virginia Code § 58.1-1821.
Les articles du code de Virginia, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Lois, règles et décisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, veuillez contacter le Bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1929.C