Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Équipement de station-service ; Entrepreneur public
Sujet
Exemptions,
Biens soumis à l'impôt
Date d'émission
07-31-1991
Juillet 31, 1991
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Cher***************
Nous répondons ainsi à votre lettre de décembre 27, 1990 dans laquelle vous demandez la correction d'une cotisation de taxe sur les ventes et l'utilisation au nom de ************** (le contribuable).
FAITS
Le contribuable exerce une activité d'entrepreneur et de détaillant dans le domaine de la vente, de l'installation, de l'entretien et de la réparation d'équipements de stations-service. Un contrôle portant sur la période allant de janvier 1987 à décembre 1989 a donné lieu à une cotisation pour défaut de versement de la taxe par le contribuable dans le cadre d'un contrat de sous-traitance portant sur l'installation de biens meubles corporels pour un îlot à essence, un auvent, des vannes et un compteur. L'entrepreneur général (la société) était sous contrat avec une entité exonérée d'impôt du Commonwealth (le district). Le contrat de sous-traitance a été négocié entre le contribuable et la société et les factures pour les matériaux et l'installation ont été payées par la société. Le contribuable demande une réduction de la cotisation au motif qu'il a reçu un certificat d'exonération de la société au nom du district pour les biens meubles corporels achetés en vue d'être utilisés dans le cadre du contrat de construction immobilière.
DÉTERMINATION
Le règlement de Virginie (VR) 630-10-27(J) prévoit que les achats de biens meubles corporels par des entrepreneurs dans le cadre d'un contrat immobilier pour une entité gouvernementale sont considérés comme des ventes aux entrepreneurs pour leur propre usage ou consommation et, en tant que tels, sont soumis à la taxe. Ce traitement fiscal s'applique que le titre de propriété soit transféré à l'entité gouvernementale lors de l'achat par le gouvernement ou que l'entrepreneur soit remboursé directement par l'entité pour le coût du bien. En l'espèce, le contrat prévoyait que le contribuable devait fournir et installer un îlot à essence, un auvent, des vannes et un compteur. Cette opération est qualifiée par le ministère de construction immobilière (Voir, P.D. 87-131, (4/21/87)). Bien que le titre de propriété de la construction finie soit finalement transféré au district, le contribuable utilise le bien dans le cadre de l'exécution de son contrat et est donc considéré comme le consommateur du bien.
En tant qu'utilisateur et consommateur des matériaux, le contribuable sera imposé sur le prix de revient des matériaux utilisés dans l'exécution du contrat. Il n'existe aucune preuve que le contribuable ait agi en tant qu'agent du district, que le crédit du district ait été directement engagé ou que le district ait fourni les matériaux au contribuable, permettant ainsi à ce dernier de bénéficier d'une autre exonération.
La RV 630-10-27 prévoit qu'il incombe au contribuable de prouver qu'une opération n'est pas imposable, à moins qu'il ne prenne de bonne foi une attestation d'exonération. Toutefois, dans le cas présent, le contribuable pouvait raisonnablement savoir que le certificat n'était pas valide car il contredisait clairement la RV 630-10-27(J) et la jurisprudence de longue date de l'État de Virginie (Voir, États-Unis v. Forst442 F. Supp. 920 (W.D. Va. 1977), aff'd., 569 F. 2d 881 (4th Cir. 1978)). Le certificat n'était donc pas valable.
L'évaluation sera toutefois révisée pour : (1) refléter la taxe basée sur le prix de revient des matériaux utilisés dans le contrat de construction immobilière, (2) créditer le montant de la taxe sur les ventes déjà facturé à la société sur la facture de 4/29/88 à la cotisation, et (3) supprimer les transactions non taxées de la partie de l'audit relative à l'exception de vente et l'appliquer à la partie de l'audit relative à l'exception d'achat pour refléter la taxe d'utilisation due sur les matériaux utilisés ou fournis dans le cadre du contrat de sous-traitance. Une évaluation révisée sera publiée sous pli séparé.
Si vous avez des questions à ce sujet, veuillez contacter le service.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst
Commissaire à la fiscalité
Décisions du commissaire fiscal