BULLETIN FISCAL 24-3
Département de la fiscalité de Virginie
Juillet 1, 2024
LA NOUVELLE LOI PRÉVOIT UNE SPHÈRE DE SÉCURITÉ UNIQUE POUR LES TAXES DE VENTE ET D'UTILISATION AU DÉTAIL OMISES ET REMISES PAR ERREUR.
ET VERSÉES PAR ERREUR SUR LES VENTES AU DÉTAIL ET LES TAXES D'UTILISATION
AUX CONTRACTANTS
À compter du mois de juillet 1, 2024, les projets de loi de la Chambre des représentants 1508 et du Sénat 709 (2024 Acts of Assembly, Chapters 113 and 128) permettent au ministère de la fiscalité ("le ministère") d'appliquer les paiements de taxe sur les ventes au détail perçus par erreur par un entrepreneur auprès de son client à une évaluation de la taxe d'utilisation faite à l'entrepreneur concernant la transaction.
Contexte
En ce qui concerne la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation, le Va. Code § 58.1-610 prévoit que les entreprises qui s'engagent à effectuer des travaux de construction, de reconstruction, d'installation, de réparation ou tout autre service relatif à des biens immobiliers ou à leurs accessoires ("entrepreneurs") ne sont pas tenues de collecter la taxe sur les ventes auprès des clients pour lesquels elles installent des biens meubles corporels. En revanche, ces entrepreneurs sont réputés avoir acheté tous les biens meubles corporels utilisés ou consommés dans le cadre de l'exécution du contrat.
Les entrepreneurs étant considérés comme les consommateurs finaux de tous les biens meubles corporels qu'ils installent pour leurs clients, ils ne sont pas tenus de collecter la taxe sur les ventes sur ces transactions et ne doivent pas le faire. En revanche, les entrepreneurs sont soumis à la Retail Sales and Use Tax sur tous les achats de biens, d'articles, d'outils, de matériaux et de fournitures utilisés dans l'exécution de leur travail. Si la taxe sur les ventes n'est pas perçue par le fournisseur ou le vendeur au moment de l'achat, la taxe d'utilisation doit être comptabilisée par le contractant et versée au ministère.
En outre, certaines entreprises exercent une double activité, à la fois comme revendeur (détaillant ou grossiste) et comme entrepreneur. Si l'entreprise n'est pas certaine, au moment de l'achat, que l'article sera vendu à un client ou utilisé dans le cadre du service d'installation et qu'elle ne paie pas la taxe sur les ventes, elle est redevable de la taxe d'utilisation sur ces articles au moment de l'installation. L'entrepreneur doit comptabiliser et verser la taxe d'utilisation au ministère sur ces articles et ne doit pas répercuter sa responsabilité en matière de taxe d'utilisation sur un client en lui facturant la taxe de vente.
Lorsqu'un entrepreneur impose par erreur la taxe sur les ventes à ses clients, cela n'élimine pas la responsabilité de l'entrepreneur de verser la taxe d'utilisation sur les biens installés. En cas d'audit, s'il est établi que la taxe d'utilisation aurait dû être payée au lieu de la taxe de vente versée par erreur, l'entrepreneur recevra un avis d'imposition pour la taxe d'utilisation non payée. Étant donné que la transaction sur laquelle la taxe sur les ventes a été perçue est une transaction distincte, aucun crédit n'a généralement été accordé sur la taxe d'utilisation. L'entrepreneur n'a droit au remboursement de la taxe sur les ventes que s'il peut démontrer que la taxe perçue par erreur a été payée par lui et n'a pas été répercutée sur le client ou que la taxe a été perçue auprès du client en tant que taxe et lui a été remboursée par la suite. Voir 23 Virginia Administrative Code ("VAC") 10-210-410 pour de plus amples informations concernant l'application de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation aux entrepreneurs.
Modification de la loi à compter de juillet 1, 2024
À partir de juillet 1, 2024, si le ministère détermine qu'un entrepreneur a facturé, collecté et versé par erreur la taxe sur les ventes pour des transactions au cours desquelles des biens meubles corporels ont été installés et annexés à des biens immobiliers, comme le prévoit le code Va. Code § 58.1-610, et qu'une évaluation de la taxe d'utilisation a été faite concernant le même bien meuble corporel, le ministère appliquera la taxe de vente perçue par erreur à l'évaluation de la taxe d'utilisation pour les entrepreneurs éligibles dans le premier cas où un contribuable perçoit par erreur la taxe de vente auprès de ses clients au lieu de payer la taxe d'utilisation.
Pour être éligible, l'entrepreneur doit clairement démontrer que les biens inclus dans les transactions pour lesquelles la taxe sur les ventes a été perçue et versée par erreur sont les mêmes biens spécifiques qui ont été incorporés dans des biens immobiliers et soumis à l'évaluation de la taxe d'utilisation.
Exemple 1
Une entreprise de clôtures a acheté des matériaux, des fournitures et des outils sans payer de taxe sur les ventes, mais a facturé et perçu par erreur la taxe sur les ventes sur le prix total d'une clôture installée. L'entreprise a acheté du bois, des vis, des clous, des ferrures de portail et d'autres fournitures en fonction de l'étendue des travaux requis par un contrat.
Lors de l'audit, les achats sont correctement identifiés comme étant soumis à la taxe d'utilisation. Pour bénéficier d'un crédit, l'entreprise devra faire correspondre les factures d'achat au contrat de clôture spécifique pour lequel la taxe sur les ventes a été collectée et versée. Le crédit serait limité aux matériaux et fournitures qui font physiquement partie de la clôture. Les fournitures consommées et les outils utilisés par l'entreprise dans le cadre de l'exécution du contrat seraient toujours soumis à la taxe sur les ventes ou à la taxe d'utilisation et n'ouvriraient pas droit au crédit. À l'avenir, l'entreprise devra payer correctement la taxe, car le crédit n'est autorisé que si le contribuable n'a pas encore bénéficié d'un tel allègement auparavant.
Exemple 2
Un installateur de meubles achète des meubles, des cales, des clous et des vis en vrac pour les utiliser dans des travaux de rénovation de cuisine sans payer la taxe sur les ventes. Lorsque l'installateur a conclu un contrat, il a retiré des matériaux de son stock pour achever le travail et a perçu par erreur la taxe sur les ventes sur l'ensemble du prix du contrat.
Lors de l'audit, les achats sont correctement identifiés comme étant soumis à la taxe d'utilisation. Pour bénéficier d'un crédit, l'installateur devra fournir des documents permettant de faire correspondre les articles spécifiques retirés de l'inventaire au contrat spécifique d'installation d'armoires pour lequel la taxe sur les ventes a été perçue et versée. Le crédit serait limité aux matériaux et fournitures qui font physiquement partie de la cuisine. Le crédit ne sera pas accordé pour les matériaux que l'installateur n'est pas en mesure de faire correspondre à un travail spécifique ou pour les articles restant en stock. À l'avenir, l'installateur devra payer correctement la taxe, car le crédit n'est autorisé que si le contribuable n'a pas encore bénéficié d'un tel allègement auparavant.
L'entrepreneur ne peut pas demander et obtenir ce dégrèvement s'il a déjà demandé et obtenu le dégrèvement prévu par la présente législation, ou en cas d'action fausse ou frauduleuse du contribuable dans l'intention de se soustraire à l'impôt. L'allègement est limité à un seul cas, l'intention étant de fournir aux entrepreneurs une sphère de sécurité ponctuelle en raison de la confusion qui règne dans le secteur. En outre, cet allègement permet uniquement aux entrepreneurs admissibles de recevoir un crédit pour la taxe sur les ventes perçue par erreur dans le cadre de l'évaluation de la taxe d'utilisation et ne donne pas droit à un remboursement des paiements de la taxe sur les ventes au détail versés par erreur, à moins que l'entrepreneur ne puisse démontrer de manière affirmative que la taxe a été remboursée à l'acheteur ou créditée sur le compte de l'acheteur.
Si un entrepreneur peut bénéficier de l'allègement décrit dans cette législation, le ministère peut prendre en compte l'existence de cet allègement pour déterminer le montant de la cotisation de taxe d'utilisation du contribuable pour tous les contrôles en cours effectués à partir du mois de juillet 1, 2024. Le contractant doit se conformer à toutes les demandes de preuves pour justifier son éligibilité.
Si un entrepreneur a déjà reçu du ministère une évaluation de la taxe d'utilisation, y compris les évaluations de la taxe d'utilisation effectuées avant le mois de juillet 1, 2024, et que cet entrepreneur estime qu'il peut bénéficier de l'allègement décrit par cette législation, il doit remplir et soumettre une demande d'offre de compromis ("OIC") sur le formulaire OIC B-2 en documentant son éligibilité. Comme indiqué ci-dessus, les entrepreneurs ne peuvent pas obtenir le remboursement de la taxe sur les ventes au détail qu'ils ont versée, à moins qu'ils ne puissent prouver que la taxe a été remboursée à l'acheteur ou créditée sur le compte de l'acheteur. Pour obtenir des informations sur la procédure du CIC et les formulaires à utiliser pour soumettre une telle demande, veuillez consulter le site https://www.tax.virginia.gov/offer-compromise.
Une fois qu'un entrepreneur a bénéficié de cette exonération, il doit payer la taxe sur les ventes à ses fournisseurs ou accumuler et verser directement au ministère la taxe d'utilisation sur ses achats de biens meubles corporels consommés dans le cadre de ses contrats immobiliers. Cet allègement ne sera pas disponible pour les cas futurs où le contribuable considère par erreur des transactions comme des ventes au détail et facture à tort la taxe sur les ventes à ses clients.
Informations complémentaires
Ce bulletin fiscal est disponible en ligne dans la section Lois, règles & Décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions supplémentaires, veuillez consulter le site web du ministère à l'adresse www.tax.virginia.gov ou contacter le ministère à l'adresse suivante : (804) 367- 8037.