Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Vente et installation d'équipements pétroliers ; Entrepreneur immobilier
Sujet
Propriété soumise à l'impôt,
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
08-25-2000
Août 25, 2000
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Chère ****
La présente répond à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction d'une cotisation émise à ***** (le contribuable "" ) pour la période allant de septembre 1996 à septembre 1998. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.
FAITS
Le contribuable est un entrepreneur spécialisé qui vend, installe et entretient des équipements pétroliers. Le contribuable a exercé une activité de détaillant au cours de la période d'audit. Le département a évalué la taxe d'utilisation sur les achats par le contribuable de biens meubles corporels utilisés pour installer des réservoirs de carburant, des îlots de ravitaillement, des auvents et des bassins de confinement des déversements dans le cadre de contrats avec des agences gouvernementales du Commonwealth de Virginie et du gouvernement fédéral. Le département a déterminé que le bien meuble corporel était devenu un bien immobilier dès son installation et a traité le contribuable comme le consommateur imposable du bien acheté. Le contribuable soutient que l'équipement pétrolier ne devient pas un bien immobilier lorsqu'il est installé ; par conséquent, la vente et l'installation de l'équipement constituent une vente au détail. Étant donné que les ventes au détail aux entités du gouvernement de Virginia et du gouvernement fédéral sont exonérées de la taxe sur les ventes et l'utilisation, le contribuable suggère que l'évaluation est erronée et qu'elle devrait être annulée.
DÉTERMINATION
Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-410(A), dont la copie est jointe, définit un entrepreneur comme suit :
Pour déterminer si un bien meuble corporel devient un bien immeuble ou un bien meuble lors de son installation, l'intention de la partie concernant le bien en question est la considération primordiale. La Cour suprême de Virginia, dans l'affaire Transcontinental Gas Pipe Line Corporation c. Prince William County, 210 Va. 550 (1970), a rendu sa décision :
Trois critères généraux sont appliqués pour déterminer si un bien meuble placé sur un immeuble devient lui-même un immeuble. Il s'agit des éléments suivants (1) l'annexion du bien à l'immeuble, (2) l'adaptation à l'usage ou à la destination de la partie de l'immeuble à laquelle le bien est lié, et (3) l'intention des parties. L'intention de l'auteur de l'annexion est le principal critère à prendre en compte...
Conformément à la décision de la Cour suprême de Virginia, le département accorde une grande importance à l'intention des parties à l'annexion pour déterminer si le bien annexé peut être considéré comme un bien meuble corporel ou un bien immeuble. Dans les documents publics 93-23 (2/9/93) et 91-141 (7/31/91), le ministère a déjà statué que les équipements pétroliers tels que les réservoirs souterrains, les canalisations, les vannes, les compteurs et les auvents deviennent des biens immobiliers dès leur installation.
Sur la base de ce qui précède, le contribuable est un entrepreneur immobilier, et non un détaillant, en ce qui concerne la vente et l'installation d'équipements pétroliers. Il en va de même lorsque le contribuable répare et entretient cet équipement. Le titre 23 VAC 10-210-410(J) stipule :
les achats de biens meubles corporels par des entrepreneurs dans le cadre de contrats de construction de biens immobiliers avec les gouvernements de Virginia ou des États-Unis ou leurs subdivisions politiques, sont des ventes à ces entrepreneurs pour leur propre usage ou consommation et les entrepreneurs sont soumis à la taxe sur ces transactions.
Le contribuable doit noter que l'exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour les États-Unis d'Amérique n'est pas applicable.
États, le Commonwealth de Virginie ou ses subdivisions politiques s'applique aux ventes au détail effectuées directement aux gouvernements pour leur propre usage ou consommation. Cette exonération ne s'applique pas aux ventes effectuées à des entrepreneurs immobiliers, même si le titre de propriété est transféré au gouvernement, car les entrepreneurs sont considérés comme les utilisateurs ou les consommateurs de tous les achats effectués dans le cadre de l'exécution de contrats immobiliers. Si le contribuable vend des équipements pétroliers non installés à une entité gouvernementale admissible, la transaction est considérée comme une vente au détail et est exonérée de la taxe sur les ventes et l'utilisation.
En résumé, l'évaluation est correcte. Le contribuable est tenu de payer la taxe sur les ventes à ses fournisseurs sur les achats d'équipements pétroliers et de matériaux d'installation qui deviennent des biens immobiliers lorsqu'ils sont installés en Virginia. Si le fournisseur ne perçoit pas de taxe sur les ventes, le contribuable doit payer la taxe d'utilisation de Virginia.
En raison du retard pris dans la réponse à votre recours, j'accepte de renoncer à l'accumulation d'intérêts supplémentaires sur le solde de l'évaluation si le paiement de **** est reçu dans un délai de quatre-vingt-dix jours. Si le paiement n'est pas reçu dans ce délai, un avis d'imposition actualisé reflétant les intérêts courus supplémentaires vous sera envoyé. Le paiement peut être envoyé par courrier à l'adresse suivante : *****, Office of Tax Policy, P. O. Box 1880, Richmond, Virginia 23218-1880. Si vous avez des questions concernant cette détermination, veuillez contacter ***** à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/24003S
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Chère ****
La présente répond à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction d'une cotisation émise à ***** (le contribuable "" ) pour la période allant de septembre 1996 à septembre 1998. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.
FAITS
Le contribuable est un entrepreneur spécialisé qui vend, installe et entretient des équipements pétroliers. Le contribuable a exercé une activité de détaillant au cours de la période d'audit. Le département a évalué la taxe d'utilisation sur les achats par le contribuable de biens meubles corporels utilisés pour installer des réservoirs de carburant, des îlots de ravitaillement, des auvents et des bassins de confinement des déversements dans le cadre de contrats avec des agences gouvernementales du Commonwealth de Virginie et du gouvernement fédéral. Le département a déterminé que le bien meuble corporel était devenu un bien immobilier dès son installation et a traité le contribuable comme le consommateur imposable du bien acheté. Le contribuable soutient que l'équipement pétrolier ne devient pas un bien immobilier lorsqu'il est installé ; par conséquent, la vente et l'installation de l'équipement constituent une vente au détail. Étant donné que les ventes au détail aux entités du gouvernement de Virginia et du gouvernement fédéral sont exonérées de la taxe sur les ventes et l'utilisation, le contribuable suggère que l'évaluation est erronée et qu'elle devrait être annulée.
DÉTERMINATION
Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-410(A), dont la copie est jointe, définit un entrepreneur comme suit :
- toute personne qui s'engage à effectuer des travaux de construction, de reconstruction, d'installation, de réparation ou tout autre service relatif à des biens immobiliers ou à des installations sur ces biens, y compris les autoroutes, et à fournir à cette occasion des biens meubles corporels, qu'il s'agisse d'un entrepreneur principal ou d'un sous-traitant.
Pour déterminer si un bien meuble corporel devient un bien immeuble ou un bien meuble lors de son installation, l'intention de la partie concernant le bien en question est la considération primordiale. La Cour suprême de Virginia, dans l'affaire Transcontinental Gas Pipe Line Corporation c. Prince William County, 210 Va. 550 (1970), a rendu sa décision :
Trois critères généraux sont appliqués pour déterminer si un bien meuble placé sur un immeuble devient lui-même un immeuble. Il s'agit des éléments suivants (1) l'annexion du bien à l'immeuble, (2) l'adaptation à l'usage ou à la destination de la partie de l'immeuble à laquelle le bien est lié, et (3) l'intention des parties. L'intention de l'auteur de l'annexion est le principal critère à prendre en compte...
Conformément à la décision de la Cour suprême de Virginia, le département accorde une grande importance à l'intention des parties à l'annexion pour déterminer si le bien annexé peut être considéré comme un bien meuble corporel ou un bien immeuble. Dans les documents publics 93-23 (2/9/93) et 91-141 (7/31/91), le ministère a déjà statué que les équipements pétroliers tels que les réservoirs souterrains, les canalisations, les vannes, les compteurs et les auvents deviennent des biens immobiliers dès leur installation.
Sur la base de ce qui précède, le contribuable est un entrepreneur immobilier, et non un détaillant, en ce qui concerne la vente et l'installation d'équipements pétroliers. Il en va de même lorsque le contribuable répare et entretient cet équipement. Le titre 23 VAC 10-210-410(J) stipule :
les achats de biens meubles corporels par des entrepreneurs dans le cadre de contrats de construction de biens immobiliers avec les gouvernements de Virginia ou des États-Unis ou leurs subdivisions politiques, sont des ventes à ces entrepreneurs pour leur propre usage ou consommation et les entrepreneurs sont soumis à la taxe sur ces transactions.
Le contribuable doit noter que l'exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour les États-Unis d'Amérique n'est pas applicable.
États, le Commonwealth de Virginie ou ses subdivisions politiques s'applique aux ventes au détail effectuées directement aux gouvernements pour leur propre usage ou consommation. Cette exonération ne s'applique pas aux ventes effectuées à des entrepreneurs immobiliers, même si le titre de propriété est transféré au gouvernement, car les entrepreneurs sont considérés comme les utilisateurs ou les consommateurs de tous les achats effectués dans le cadre de l'exécution de contrats immobiliers. Si le contribuable vend des équipements pétroliers non installés à une entité gouvernementale admissible, la transaction est considérée comme une vente au détail et est exonérée de la taxe sur les ventes et l'utilisation.
En résumé, l'évaluation est correcte. Le contribuable est tenu de payer la taxe sur les ventes à ses fournisseurs sur les achats d'équipements pétroliers et de matériaux d'installation qui deviennent des biens immobiliers lorsqu'ils sont installés en Virginia. Si le fournisseur ne perçoit pas de taxe sur les ventes, le contribuable doit payer la taxe d'utilisation de Virginia.
En raison du retard pris dans la réponse à votre recours, j'accepte de renoncer à l'accumulation d'intérêts supplémentaires sur le solde de l'évaluation si le paiement de **** est reçu dans un délai de quatre-vingt-dix jours. Si le paiement n'est pas reçu dans ce délai, un avis d'imposition actualisé reflétant les intérêts courus supplémentaires vous sera envoyé. Le paiement peut être envoyé par courrier à l'adresse suivante : *****, Office of Tax Policy, P. O. Box 1880, Richmond, Virginia 23218-1880. Si vous avez des questions concernant cette détermination, veuillez contacter ***** à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/24003S
Décisions du commissaire fiscal