Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Le contribuable obtient un crédit pour les montants indûment perçus auprès de ses clients
Sujet
Clarification,
Crédits
Date d'émission
09-04-2007
4 septembre 2007
Re : Va. Code § 58.1-1821 Appel
Clarification
Chère ***** :
Cette lettre clarifie la politique du TAX ("TAX") concernant l'octroi d'un crédit sur la taxe d'utilisation due par un entrepreneur utilisateur et consommateur pour les taxes sur les ventes perçues par erreur par le contribuable auprès de ses clients et reversées au TAX. Cette lettre annule le document public ("PD") 03-87 (novembre 12, 2003) dans la mesure où il autorisait un tel crédit.
FAITS
Le novembre 12, 2003, TAX a publié les DP 03-87 concernant un contribuable qui installait des câbles et des systèmes complets de télécommunications et d'informatique. Le contribuable a acheté par erreur tous les câbles exonérés de la taxe pour les revendre et a facturé la taxe sur les ventes à ses clients au moment de l'installation. Le contribuable a demandé à TAX de revenir sur sa politique et de traiter les câbles installés dans les murs, les sols et les plafonds comme des ventes au détail. Le commissaire à l'impôt a refusé de revenir sur la politique de longue date de TAX consistant à considérer le câblage installé dans les murs, les sols et les plafonds comme une partie d'un bien immobilier, dont l'achat est imposable à l'entrepreneur qui effectue l'installation. Bien que le commissaire aux impôts ait refusé d'inverser la politique de TAX concernant les fils de câblage, il a accordé au contribuable un crédit sur les taxes d'utilisation imposées sur le câblage lors de l'audit, en utilisant les termes suivants :
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- Si le contribuable n'a pas remboursé la taxe sur les ventes et l'utilisation de Virginie perçue à tort sur le câblage aux clients de Virginie, j'autoriserai un crédit des taxes perçues et remises contre les taxes évaluées sur le câblage lors de l'audit.
DÉTERMINATION
TAX a rendu plusieurs décisions concernant son pouvoir d'autoriser un crédit sur la taxe d'utilisation d'un contribuable pour les taxes sur les ventes payées par erreur par ses clients. Dans le document public 95-88 (avril 28, 1995), le contribuable a perçu par erreur la taxe sur les ventes de ses clients sur la vente de services d'impression et d'autres services de publicité, au lieu de reverser correctement la taxe pour son utilisation. Le contribuable a fait valoir que TAX avait perçu plus de recettes par la perception erronée de la taxe sur les ventes qu'elle n'en aurait perçu si le contribuable avait correctement payé la taxe sur ses achats et que, par conséquent, le contribuable devrait avoir droit à un crédit sur l'évaluation de la taxe d'utilisation pour le montant de la taxe sur les ventes perçue. Le commissaire a refusé d'accorder un tel crédit au contribuable, en se fondant sur le fait que lorsqu'un contribuable facture par erreur la taxe sur ses ventes aux clients, il se présente comme un négociant et, en tant que tel, n'a droit à un remboursement que s'il peut démontrer que la taxe perçue par erreur a été payée par lui et n'a pas été répercutée sur le client ou que la taxe a été perçue auprès du client en tant que taxe et a ensuite été remboursée au client. Comme le contribuable ne remplissait aucune de ces conditions, il n'avait pas droit à un remboursement et ne pouvait donc pas non plus bénéficier d'un crédit.
Après la publication du DP 03-87, le commissaire aux impôts a réitéré cette politique de longue date dans le document public 05-62 (avril 18, 2005). Dans cet arrêt, le contribuable, un installateur de matériaux fabriqués dans le cadre de projets de construction immobilière en Virginia, avait perçu par erreur la taxe sur les ventes auprès de ses clients pour les matériaux montés et installés, au lieu de verser correctement la taxe d'utilisation sur ses achats. Le commissaire fiscal a refusé d'accorder au contribuable un crédit sur la taxe d'utilisation pour les taxes sur les ventes payées par erreur par ses clients. Cette décision se fonde sur 23 VAC 10-210-410, qui classe un fabricant qui s'engage à fournir des services dans le domaine de la construction immobilière comme un entrepreneur utilisateur ou consommateur, qui doit donc payer la taxe sur le prix de revient des matières premières qui composent le bien fabriqué. Le commissaire a estimé qu'en autorisant un crédit dans ce cas, il ignorerait la loi et les règlements bien établis qui ont été appliqués de manière cohérente.
Ces décisions établissent clairement la politique de longue date de TAX qui interdit de déduire de la taxe d'utilisation due par un contribuable les taxes sur les ventes payées par erreur par ses clients lorsque le contribuable est classé comme entrepreneur utilisateur ou consommateur et ne paie pas la taxe sur les ventes sur le prix de revient des produits. L'octroi d'un tel crédit autoriserait les entrepreneurs utilisateurs et consommateurs à utiliser des sommes indûment perçues auprès de leurs clients pour s'acquitter de leurs propres obligations fiscales. En outre, elle porterait atteinte aux politiques de longue date de TAX concernant l'utilisation et la consommation de sous-traitants en permettant à ces derniers d'échapper à leur responsabilité financière en cas de violation de la politique de TAX en obtenant un crédit pour les montants indûment perçus auprès de leurs clients.
Cette lettre annule la partie du document public 03-87 qui accordait au contribuable un crédit sur l'évaluation de la taxe d'utilisation pour le montant de la taxe sur les ventes perçue par erreur. Comme indiqué dans les lettres de décision susmentionnées, TAX n'accordera pas de crédit à un contribuable pour les taxes payées par erreur par ses clients lorsque le contribuable est classé comme entrepreneur utilisateur ou consommateur et qu'il omet de payer la taxe sur les ventes sur le prix de revient de ces produits ou de verser la taxe sur l'utilisation pour l'utilisation de ces produits.
J'espère que cela résoudra les problèmes liés à la DP 03-87. Si vous avez des questions, veuillez contacter *****, directeur de l'élaboration des politiques, à l'adresse suivante : *****.
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- Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
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- Janie E. Bowen
Commissaire à la fiscalité
- Janie E. Bowen
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Cette lettre annule la partie du document public 03-87 qui accordait au contribuable un crédit sur l'évaluation de la taxe d'utilisation pour le montant de la taxe sur les ventes perçue par erreur.
Décisions du commissaire fiscal