10 novembre 2020
Re : Impôt sur le revenu des sociétés : Demande de changement de statut fiscal
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez l'autorisation pour ***** (A Corp) et un certain nombre d'entités affiliées de passer d'une déclaration d'impôt sur le revenu des sociétés de Virginie séparée à une déclaration combinée à compter de l'exercice fiscal se terminant le décembre 31, 2018.
FAITS
A Corp, dont le siège se trouve à ***** (État A), est membre d'une famille de sociétés qui comprend un certain nombre d'entités qui, historiquement, ont déposé des déclarations de sociétés distinctes en Virginie. Ces entités comprennent A Corp, ***** (Asub1), ***** (Allc1), ***** (Asub2), ***** (Asub3) et ***** (Allc2). Le ministère croit savoir que les sociétés Allc1 et Allc2 ont choisi d'être traitées comme des sociétés de capitaux aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu, conformément au règlement du Trésor. § 301.7701-1 et seq. également connu sous le nom de règlement "check the box".
Au cours de l'année 2018, A Corp a acquis une société cible (Tsub1) et ses entités liées, qui comprenaient deux entités (***** (Tsub2) et ***** (Tsub3) qui remplissaient une déclaration combinée en Virginie. Environ un mois après l'acquisition, Tsub1 a cédé sa participation dans Tsub3.
La demande de changement de statut ne concerne que les sociétés A Corp, Asub1, Allc1, Tsub2 et Tsub3. Dans l'attente de l'autorisation du département, A Corp a déposé une déclaration combinée comprenant toutes les entités énumérées ci-dessus. Étant donné que le Département a toujours autorisé les sociétés affiliées à passer d'une déclaration séparée à une déclaration combinée, A Corp demande au Département d'accéder à sa demande de déposer une déclaration combinée.
ARRÊT
Le Virginia Code § 58.1-441 exige que toute société organisée en vertu de la loi de Virginie ou ayant des revenus provenant de sources de Virginie dépose une déclaration. En outre, le titre 23 VAC 10-120-310 A 1 impose à toute société étrangère enregistrée auprès de la State Corporation Commission (SCC) pour faire des affaires en Virginia de déposer une déclaration, même si elle n'a pas de revenus provenant de sources de Virginia et qu'aucun impôt sur le revenu n'est dû.
Virginia Code § 58.1-442 permet aux sociétés de choisir de produire des déclarations en tant qu'entités séparées, combinées ou consolidées, indépendamment de la manière dont les sociétés produisent leurs déclarations d'impôt fédéral sur le revenu. Le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-120-320 prévoit qu'au cours de la première année fiscale complète, deux membres ou plus d'un groupe de sociétés affiliées conformément au Virginia Code § 58.1-302 sont tenus de déposer des déclarations en Virginia, le groupe peut choisir de déposer des déclarations séparées, une déclaration combinée ou une déclaration consolidée. Toutes les déclarations des années suivantes doivent être déposées sur la même base, à moins qu'une autorisation de changement ne soit accordée par le département.
Conformément au titre 23 VAC 10-120-324, l'autorisation de passer d'une déclaration séparée à une déclaration combinée est généralement accordée parce que ce changement n'affecte pas les formules d'attribution et de répartition pour chaque société. Une déclaration combinée doit être déposée sous le nom et le numéro d'identification d'une société affiliée principale désignée et inclure toutes les sociétés affiliées assujetties à l'impôt sur le revenu de Virginie. Voir le document public 85-37 (2/28/1985). Bien que A Corp n'ait pas inclus toutes les entités liées dans sa demande, le département doit prendre en considération chaque membre de la famille de sociétés pour déterminer s'il peut être inclus dans un groupe affilié.
Groupe acquéreur
A Corp a déposé des déclarations pour chaque année d'imposition, de 2008 à 2017, sans déclarer de facteurs de répartition positifs ou de revenus provenant de sources de Virginie. Sur la déclaration 2018, A Corp a déclaré la retenue pour entité intermédiaire de ***** (VAllc), une société à responsabilité limitée. Il apparaît que VAllc a exercé toutes ses activités dans le Commonwealth. Étant donné que le formulaire de retenue indique que A Corp possède 25% de Vallc, le ministère s'attendrait à ce que la part proportionnelle de A Corp dans les biens, la masse salariale et les ventes de Vallc soit reflétée dans le numérateur et le dénominateur de la formule de répartition. Ainsi, contrairement à ce qu'elle a déclaré, il apparaît que A Corp aurait dû déclarer un facteur de répartition positif sur la déclaration 2018.
A Corp prétend que Asub1 et Allc1 avaient un nexus et ont produit des déclarations en Virginie à 2016 et 2017. Les dossiers du département indiquent que des déclarations séparées ont été déposées pour Asub1 pour les années fiscales 2015 à 2017, mais qu'aucun revenu provenant de sources de Virginie n'a été déclaré. Le ministère ne dispose d'aucune trace de déclaration d'impôt sur le revenu des sociétés déposée par Allc1 depuis 2005. Aucune des deux entités n'a déclaré de facteurs de répartition positifs ou de revenus provenant de sources de Virginie sur la déclaration 2018.
Asub2 a déposé des déclarations de revenus distinctes pour les années d'imposition 2016 et 2017, faisant apparaître des facteurs de répartition positifs et déclarant une dette d'impôt sur le revenu pour chaque année. De même, Asub3 a déposé des déclarations distinctes 2016 et 2017 indiquant des facteurs de répartition positifs et des revenus provenant de sources de Virginie. Les deux entités ont déclaré des revenus provenant de sources de Virginie dans la déclaration 2018. Ils sont rejoints par Allc2, qui a déclaré des revenus provenant de sources de Virginie pour 2018, mais qui n'avait pas encore rempli de déclaration en Virginie.
Groupe cible
Tsub2 et Tsub3 ont déposé des déclarations combinées en Virginie depuis 2012. Les deux entités ont déclaré un facteur de répartition positif et des revenus provenant de sources de Virginie sur la déclaration combinée abrégée 2018. Tsub3 a toutefois quitté le groupe dans les 2 mois qui ont suivi son acquisition par A Corp et n'a donc pas eu de fin d'année commune avec le reste du groupe.
Entités éligibles
En vertu du titre 23 VAC 10-120-323 B, les membres d'un groupe affilié peuvent déposer une déclaration combinée s'ils sont : (i) assujettis à l'impôt sur le revenu de Virginia si une déclaration séparée devait être déposée, (ii) affiliés au sens du Virginia Code § 58.1-302, et (iii) déposant, en utilisant la même année d'imposition.
Soumis à l'impôt sur le revenu
La loi publique (P.L.) 86-272, codifiée à 15 U.S.C.A. §§ 381-384, interdit à un État d'imposer un impôt sur le revenu net lorsque les seuls contacts avec un État sont un ensemble étroitement défini d'activités constituant une sollicitation de commandes pour la vente de biens meubles corporels. Le Virginia Code § 58.1-400 impose un impôt sur le revenu "sur le revenu imposable en Virginia pour chaque année d'imposition de toute société organisée selon les lois du Commonwealth et de toute société étrangère ayant des revenus provenant de sources en Virginia". En règle générale, une société aura des revenus provenant de sources de Virginie s'il y a suffisamment d'activités commerciales en Virginie pour que le facteur de répartition applicable soit positif. Voir Virginia Code §§ 58.1-408 through 58.1-414. L'existence d'un facteur de répartition positif en Virginie permet d'établir que le revenu provient de sources en Virginie.
Sous certaines conditions, une société peut avoir des revenus provenant de sources de Virginia résultant d'un facteur de répartition positif, mais ne pas être assujettie à l'impôt en vertu des protections accordées par P.L. 86-272. En outre, les sociétés qui n'ont pas de facteur de répartition positif ne sont pas considérées comme assujetties à l'impôt sur le revenu de Virginia si des déclarations séparées sont déposées. Toutefois, lorsque les circonstances s'y prêtent, le ministère est autorisé, en vertu du Virginia Code § 58.1-446, à déterminer que le revenu d'une société affiliée est considéré comme un revenu de Virginie, même si la société affiliée n'a pas de lien avec la Virginie. Voir P.D. 96-346 (11/25/1996) et P.D. 11-162 (9/26/2011).
Dans l'affaire P.D. 99-34 (3/24/1999), le ministère a décidé qu'une société enregistrée pour faire des affaires en Virginie, mais n'effectuant aucune transaction en Virginie, n'est pas assujettie à l'impôt en Virginie et ne peut être incluse dans une déclaration consolidée ou combinée en Virginie, même si elle peut être tenue de produire une déclaration en Virginie. Voir aussi P.D. 12-91 (6/5/2012).
Sur la base des informations fournies, Asub2, Asub3, Tsub2 et Tsub3 ont été assujettis à l'impôt sur le revenu pour l'exercice fiscal 2018 car ils ont déclaré des revenus provenant de sources de Virginie. En supposant qu'Allc2 ait choisi d'être traitée comme une société aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu, comme expliqué dans le P.D. 97-343 (8/28/1997), elle était également assujettie à l'impôt sur le revenu en Virginia à 2018. Étant donné qu'aucun revenu provenant de sources de Virginie n'a été déclaré par Asub1 et Allc1, il ne semble pas qu'ils aient pu être inclus dans une déclaration combinée, bien qu'ils puissent encore avoir une obligation de déclaration en vertu du Virginia Code § 58.1-441.
A Corp a également omis de déclarer les revenus provenant de sources de Virginie dans ses déclarations. Toutefois, parce qu'elle était membre de VAllc, chaque élément de revenu, de gain, de perte ou de déduction d'une entité intermédiaire avait le même caractère pour A Corp qu'aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu ou, s'il n'était pas caractérisé aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu, il avait le même caractère pour A Corp que s'il avait été réalisé directement à partir de la source par VAllc. Voir le Virginia Code § 58.1-392. Étant donné que A Corp était considérée comme le propriétaire de tous les actifs et passifs de Vallc aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu, le ministère considère que A Corp possède les attributs et exerce les activités de VAllc en Virginie. Voir P.D. 97-343. Sur la base des constatations du ministère, il apparaît que A Corp a déclaré à tort qu'elle n'avait pas de revenus provenant de sources de Virginie alors qu'en fait, des revenus assujettis à l'impôt sur le revenu de la Virginie ont été transmis par VAllc.
Groupe affilié
Comme indiqué ci-dessus, toutes les entités incluses dans une déclaration combinée de Virginie doivent être affiliées conformément à la définition donnée dans le Virginia Code § 58.1-302. En vertu de cette loi, le terme "affilié" est défini comme " .... deux ou plusieurs sociétés assujetties à l'impôt sur le revenu en Virginie dont les relations entre elles sont telles que (i) une société possède au moins 80 pour cent des actions avec droit de vote de l'autre ou des autres ou (ii) au moins 80 pour cent des actions avec droit de vote de deux ou plusieurs sociétés sont détenues par les mêmes intérêts". Les faits fournis indiquent que toutes les entités faisant l'objet de cette décision étaient affiliées comme l'exige la loi.
Même année d'imposition
En règle générale, pour pouvoir être incluses dans une déclaration combinée, toutes les sociétés doivent avoir le même exercice fiscal. Toutefois, en vertu du titre 23 VAC 10-120-323 B, une société qui dépose une déclaration pour une période inférieure à 12 mois n'est pas considérée comme utilisant un exercice fiscal différent si tous les mois compris dans la courte période font partie de l'exercice fiscal du groupe combiné.
En vertu de ce règlement, il n'est pas nécessaire d'établir une déclaration distincte pour les années fiscales courtes de Virginia lorsque la période courte résulte de l'acquisition ou de la cession d'une société. Dans ce cas, deux déclarations de courte durée sont déposées pour les périodes précédant et suivant l'acquisition, et la déclaration de courte durée pour la période pendant laquelle la société était affiliée, soit avant une cession, soit après une acquisition, est incluse dans la déclaration combinée du groupe affilié. Voir aussi P.D. 88-241(8/22/1988) et P.D. 90-170 (9/21/1990).
Tant Tsub2 que Tsub3 ont été acquises au cours de l'exercice fiscal 2018 et n'ont donc pas le même exercice fiscal que le groupe affilié de A Corp. En outre, Tsub3 a été vendue à une autre entité moins de deux mois après son acquisition par A Corp. Comme requis, Tsub2 et Tsub3 ont déposé une déclaration combinée de Virginie pour la courte période 2018 précédant leur acquisition. En vertu de la réglementation de la Virginie, Tsub2 et Tsub3 pourraient être incluses dans une déclaration combinée, mais uniquement pour la partie de l'année où elles étaient détenues en dernier ressort par A Corp.
CONCLUSION
Sur la base de la compréhension des faits et de la documentation disponible, Asub1 et Allc1 ne semblaient pas pouvoir être inclus dans un groupe affilié de Virginie et doivent produire des déclarations distinctes en Virginie. Asub2, Asub3, Tsub2 et Tsub3 ont pu être inclus dans une déclaration combinée pour l'année fiscale 2018. Il apparaît également que les sociétés A et Allc2 pourraient être éligibles s'il est définitivement établi qu'elles sont tenues de déposer une déclaration séparée.
Pour être incluse, A Corp devra déterminer si sa participation dans VAllc crée plus qu'un lien diminimus avec la Virginia en vertu de P.L. 86-272 et calculer le montant des biens, de la masse salariale et des ventes de Vallc à inclure dans le numérateur et le dénominateur de sa formule de répartition.
Pour Allc2, une vérification de son statut fédéral sera nécessaire pour déterminer si elle a déposé une demande en tant que société distincte ou si elle a été traitée comme une entité de passage. Si elle était traitée comme une société distincte aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu, elle serait incluse dans le groupe affilié de Virginie. Si elle a été traitée comme une entité passante, son ou ses membres devront effectuer la même analyse que A Corp pour établir leur éligibilité à être inclus dans une déclaration combinée de Virginie.
Si elle peut être incluse, la déclaration doit être déposée sous la rubrique A Corp (*****). Dans le cas contraire, Asub2 (*****) sera la société chef de file désignée. Si une nouvelle société devient membre du groupe affilié et a un facteur de répartition positif en Virginie, la nouvelle société doit suivre la méthode de déclaration combinée choisie par le groupe.
Conformément à cette décision, la déclaration combinée de Virginie déposée pour 2018 doit être modifiée pour supprimer les entités qui ne peuvent être incluses dans un groupe affilié de Virginie. Les sociétés retirées de la déclaration combinée sont tenues de déposer une déclaration distincte d'impôt sur le revenu des sociétés en Virginia si les exigences du Virginia Code § 58.1-441. Une copie de cette lettre doit être jointe à la déclaration combinée modifiée 2018 et aux déclarations séparées des sociétés.
Les articles du code de Virginie , les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/3269.B