Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Description
LLC à membres multiples ; déclarations consolidées.
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
03-24-1999
24 mars 1999
Re : Demande de décision : Impôts sur le revenu des sociétés
Chère ****************
La présente répond à vos lettres dans lesquelles vous demandez un ruling concernant l'assujettissement d'un certain nombre de filiales de votre client ******************** (le contribuable "" ) à la suite d'une restructuration d'entreprise. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.
FAITS
Le contribuable est une société constituée en vertu des lois de Virginia et dépose des déclarations d'impôt sur le revenu consolidées au niveau fédéral et en Virginia. La déclaration consolidée de Virginia comprend les filiales incluses dans la déclaration fédérale qui possèdent des biens immobiliers ou des biens meubles corporels en Virginia, ou qui ont des employés qui travaillent régulièrement en Virginia. Le contribuable a mis en œuvre un plan de restructuration qui affectera plusieurs de ses filiales existantes et créera plusieurs nouvelles entités affiliées.
Suite à la restructuration, le contribuable a créé une société à responsabilité limitée à un seul membre (LLC1) qui détient des participations dans un certain nombre d'entités, y compris une filiale détenue par 100% (S1) et une société à responsabilité limitée à un seul membre (LLC2). LLC2 possède 100% deux filiales (S2 et S3) et une société à responsabilité limitée à un seul membre (LLC3). LLC3 et S3 sont des partenaires généraux d'une société de personnes (P1).
En outre, une nouvelle société à responsabilité limitée à plusieurs membres (LLC4) a été créée sous la forme d'un partenariat entre S1 et P1. Deux entrepreneurs ont également été transformés en sociétés à responsabilité limitée à un seul membre (LLC5 et LLC6) détenues par LLC4. Aucune des entités ne possède de biens immobiliers ou de biens meubles corporels en Virginie, n'a de personnel en Virginie et/ou ne réalise de ventes en Virginie (à l'exception de LLC4).
Environ 5% à 15% des ventes de LLC4 sont destinées à des clients de Virginia. Les ventes de la LLC4 sont réalisées par l'intermédiaire d'une société apparentée (l'agent de vente "" ), située en Virginia, à laquelle la LLC4 verse une commission. La relation entre l'agent commercial et le contribuable est telle que les deux sociétés pourraient être incluses dans la même déclaration d'impôt sur les sociétés consolidée de Virginia. L'agent commercial ne sert que les membres du groupe affilié.
Vous avez demandé une décision sur la question de savoir si l'une ou l'ensemble des filiales, P1 et LLC (à l'exception de l'agent de vente) en question seraient assujetties à l'impôt sur le revenu de Virginia à la suite de la restructuration de la société. En outre, vous avez posé plusieurs questions concernant certaines activités exercées en Virginia. Nous répondrons à chacune de ces questions séparément.
ARRÊT
1. Une société est-elle soumise à l'impôt sur le revenu en Virginia simplement parce qu'elle est constituée en vertu du droit de la Virginia ?
Code de Virginie § 58.1-400 impose un impôt sur le revenu "sur le revenu imposable en Virginia pour chaque année d'imposition de toute société organisée selon les lois du Commonwealth et de toute société étrangère ayant des revenus provenant de sources en Virginia." Ainsi, toute société, qu'elle soit constituée en Virginia ou ailleurs, qui a des revenus imposables en Virginia est soumise à l'impôt. L'impôt étant prélevé sur les revenus de la société et non sur la société elle-même, une société, qu'elle soit constituée en Virginia ou ailleurs, qui n'a pas de revenus imposables en Virginia ne peut pas être assujettie à l'impôt.
Étant donné que le contribuable remplit une déclaration consolidée, le plan de restructuration proposé affecterait l'éligibilité de plusieurs membres du groupe affilié à continuer à être inclus dans la déclaration consolidée. En vertu de Code de Virginie § 58.1-442, un groupe de sociétés affiliées peut choisir de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu consolidée en Virginia. Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-120-322 prévoit qu'une société ne peut être incluse dans une déclaration consolidée si elle est exonérée de l'impôt sur le revenu de Virginie en vertu des dispositions suivantes Code de Virginie § 58.1-401, exonérés de l'impôt sur le revenu en Virginia en vertu de Droit public américain (P.L.) 86-272, non affiliés au sens de l'article 58.1-302 du code de Virginia, ne sont pas soumis à l'impôt sur le revenu en Virginia si des déclarations séparées sont déposées, ou en utilisant des années d'imposition différentes. (C'est nous qui soulignons).
En règle générale, les sociétés organisées selon le droit de Virginia et les sociétés étrangères ayant des revenus provenant de sources de Virginia sont assujetties à l'impôt de Virginia. Une société aura des revenus provenant de sources de Virginia s'il y a suffisamment d'activités commerciales en Virginia pour que l'un ou plusieurs des facteurs de répartition applicables soient positifs. L'existence de facteurs positifs de répartition en Virginia établit clairement que le revenu provient de sources en Virginia. Il en est ainsi qu'une société soit ou non constituée en Virginia.
Code de Virginie § 58.1-441 oblige toute société organisée selon les lois du Commonwealth à déposer chaque année une déclaration d'impôt sur le revenu auprès du ministère. Toutefois, l'obligation de dépôt ne soumet pas une société à l'impôt de Virginia sur ses revenus. Le document public (P.D.) 94-368, (12/12/94), dont une copie est jointe, indique qu'une société enregistrée pour faire des affaires en Virginie, mais qui n'a pas exercé d'activité en Virginie, n'est pas assujettie à l'impôt en Virginie et ne peut être incluse dans une déclaration consolidée en Virginie conformément à VAC 10-120-322 (anciennement Virginia Regulation 630-3-442), même si elle a déposé des déclarations séparées en Virginie. On peut donc raisonnablement supposer que, bien qu'une entreprise constituée en vertu des lois de Virginia soit tenue de déposer une déclaration en Virginia, elle n'est pas assujettie à l'impôt de Virginia sur ses revenus.
Le simple fait qu'une société soit constituée en vertu des lois de Virginia ne la soumet pas à l'impôt sur le revenu de Virginia et elle ne peut pas être incluse dans un groupe affilié aux fins du dépôt d'une déclaration d'impôt sur le revenu des sociétés consolidées de Virginia.
2. Lorsqu'une société holding mère ou une autre société affiliée située en Virginia fournit des services au groupe affilié, ces activités font-elles en sorte que tous les membres du groupe sont assujettis à l'impôt en Virginia ?
Après la restructuration, le contribuable fournira certains services administratifs et de surveillance aux filiales, P1 et LLC. Une redevance inter-entreprises sera facturée pour ces services.
Comme indiqué ci-dessus, le ministère a estimé qu'une société n'ayant pas de biens, de salaires ou de ventes en Virginia n'est pas soumise à l'impôt sur le revenu en Virginia. L'achat de services administratifs et de gestion ne créerait pas de facteur positif de propriété, de masse salariale ou de ventes en Virginia pour les filiales, P1, les LLC ou les filiales dont les revenus sont transmis par P1 ou les LLC.
Néanmoins, LLC4 réalise des ventes en Virginia. En tant que tel, il aura un facteur de vente positif et des revenus provenant de sources Virginia. Les implications des activités de LLC4 sont abordées en détail dans la question suivante.
En tout état de cause, le département conserve le pouvoir d'ajuster le revenu imposable d'une société et/ou d'une autre entité conformément aux dispositions suivantes Code de Virginie § 58.1-445 qui prévoit :
-
- Dans tous les cas où deux ou plusieurs métiers ou entreprises connexes assujettis à l'impôt en vertu du présent chapitre sont détenus ou contrôlés directement ou indirectement par les mêmes intérêts, le département peut, et à la demande du contribuable doit, si cela est nécessaire pour effectuer une distribution ou une répartition exacte des gains, bénéfices, revenus, déductions ou capitaux entre ou parmi ces métiers ou entreprises connexes, consolider les comptes de ces métiers ou entreprises connexes.
- Dans tous les cas où deux ou plusieurs métiers ou entreprises connexes assujettis à l'impôt en vertu du présent chapitre sont détenus ou contrôlés directement ou indirectement par les mêmes intérêts, le département peut, et à la demande du contribuable doit, si cela est nécessaire pour effectuer une distribution ou une répartition exacte des gains, bénéfices, revenus, déductions ou capitaux entre ou parmi ces métiers ou entreprises connexes, consolider les comptes de ces métiers ou entreprises connexes.
3. Lorsqu'une entreprise de Virginia effectue des activités de vente pour plusieurs membres du groupe affilié sans autre présence en Virginia que des ventes, cette activité locale rend-elle la société affiliée hors de l'État imposable en Virginia ? Cet agent commercial sera-t-il traité comme un entrepreneur indépendant ou comme un représentant "" aux fins du P.L. 86-272?
Comme expliqué ci-dessus, un contribuable qui a un facteur positif de biens, de salaires ou de ventes en Virginia est considéré comme ayant un revenu provenant de sources de Virginia. En présence de revenus de source Virginia, le département doit déterminer si ces revenus sont soumis à l'impôt de Virginia. P.L. 86-272 prévoit une exonération de l'impôt sur le revenu d'un État si les activités d'un contribuable dans cet État n'excèdent pas un éventail étroitement défini d'activités constituant une sollicitation.
Dans ce cas, la LLC4 réalise des ventes en Virginia et dispose de revenus provenant de Virginia. Dans ce cas, le département examinera les activités de la LLC4 en Virginia pour déterminer si elles dépassent la protection accordée par P.L. 86-272. Dans ce cas, les activités de la LLC4 consistent en des ventes par l'intermédiaire de l'agent commercial situé en Virginia.
Contrairement aux services d'administration et de surveillance fournis par le contribuable, l'agent commercial fournit un service par lequel la LLC4 oriente ses activités vers la Virginia. Même si l'agent commercial ne crée pas directement un facteur de répartition positif en Virginia, ses activités de vente des produits de la LLC4 ont facilité le facteur de vente positif de la LLC4. Ainsi, le facteur déterminant pour savoir si la LLC4 est soumise ou non à l'impôt de Virginia sur ses revenus dépend de la question de savoir si l'agent commercial est un entrepreneur indépendant ou un représentant de la LLC4.
En vertu de cette loi fédérale, des normes différentes s'appliquent aux activités d'un représentant du contribuable par rapport aux activités d'un entrepreneur indépendant. Un contribuable n'est pas protégé de l'imposition par un État en vertu du P.L. 86-272 si ses représentants maintiennent un bureau dans cet État ou acceptent des commandes de vente. Toutefois, un contribuable n'est pas assujetti à l'impôt du seul fait de l'entretien d'un bureau dans un État par un ou plusieurs entrepreneurs indépendants dont les activités pour le compte de ce contribuable consistent uniquement à réaliser des ventes ou à solliciter des commandes pour la vente de biens meubles corporels.
Une indépendant L'entrepreneur est défini dans le P.L. 86-272 comme suit :
-
- commissionnaire, courtier ou autre indépendant l'entrepreneur qui vend ou sollicite des commandes pour la vente de biens meubles corporels pour plus d'un donneur d'ordre et qui se présente comme tel dans le cadre normal de ses activités professionnelles. . . (c'est nous qui soulignons).
- commissionnaire, courtier ou autre indépendant l'entrepreneur qui vend ou sollicite des commandes pour la vente de biens meubles corporels pour plus d'un donneur d'ordre et qui se présente comme tel dans le cadre normal de ses activités professionnelles. . . (c'est nous qui soulignons).
De même, une société qui n'est pas assujettie à l'impôt à un autre titre sera considérée comme exerçant son activité dans un État par l'intermédiaire d'un représentant qui dépasse la simple sollicitation de commandes. Le maintien d'un bureau et l'acceptation de ventes par un représentant (qu'il s'agisse d'une personne physique, d'une société ou d'une autre personne morale) dépassent clairement les activités protégées par le P.L. 86-272.
La définition de P.L. 86-272 énonce un test en trois parties, qui doivent toutes être remplies, pour qu'un agent soit considéré comme un entrepreneur indépendant. L'agent doit représenter deux ou plus l'agent doit être en fait un agent d'exécution. indépendant des mandants, et l'agent doit se présenter au grand public comme tel. L'agent commercial, dans ce cas, représentera deux ou plusieurs membres du groupe affilié. Toutefois, la relation de ces mandants avec l'agent de vente qui les représente est telle qu'il existe 100% une propriété commune directe ou indirecte.
La question est alors de savoir si l'agent commercial est "indépendant" du mandant qu'il représente. Les quelques tribunaux et organes administratifs qui se sont penchés sur la définition de P.L. 86-272 se sont référés à la définition de common law d'un entrepreneur indépendant. La Cour suprême de l'Oregon a appliqué la définition de la common law dans une affaire concernant l'utilisation par un fabricant de l'Indiana des vendeurs d'une société de l'Oregon dans l'État, dans le cadre du pouvoir de l'Oregon d'imposer l'impôt sur le revenu en vertu de la loi P.L. 86272. Voir Herff Jones Co. c. State Tax Commission[, 247 Óré. 404 (1967).]
Bien que les tribunaux de Virginia n'aient pas appliqué la définition de la common law dans une affaire concernant P.L. 86-272, les tribunaux de Virginia ont appliqué la définition de la common law dans un certain nombre d'affaires. Dans son analyse de ce qu'est un entrepreneur indépendant, la Cour suprême de Virginia a déclaré "Ce n'est pas l'exercice effectif du contrôle, mais le droit de contrôler - c'est-à-dire le pouvoir potentiel de contrôle . . ." La compagnie du Texas. et al. c. M. Ziegler. Administrateur. Etc., 177 Va. 557 (1941). La Cour a estimé que le droit de contrôle d'une société peut être déterminé par la nécessité d'obéir à des ordres ou à des instructions, s'ils ont été donnés. Dans cette affaire, la Cour a déterminé que le distributeur d'une société (un sans rapport ) n'était pas un entrepreneur indépendant. Ainsi, selon la Cour suprême de Virginia, le simple fait qu'une entité puisse contrôler un agent disqualifie ce dernier en tant qu'entrepreneur indépendant, même s'il s'agit d'une société non liée. Dans le cas où une société fait de la sollicitation pour un groupe d'entreprises affiliées dont elle est également membre, il existe une forte présomption que le droit ou le potentiel de contrôle est présent au minimum, et que le contrôle réel existe également selon toute vraisemblance.
Vous avez déclaré que la LLC4 n'a pas le droit de contrôler parce qu'elle n'a pas de participation directe dans l'agent commercial et qu'elle n'est pas un dirigeant ou un administrateur de l'agent commercial. Cependant, étant donné que le contribuable possède et contrôle en fin de compte à la fois la LLC4 et l'agent de vente, la LLC4 dispose d'un moyen d'influence évident sur l'agent de vente. En outre, l'agent de vente est clairement dépendant de la LLC4 et des autres sociétés affiliées du contribuable afin de poursuivre son activité. Le fait que la LLC4 et l'agent de vente affilié partagent un parent commun indique que la LLC4 a la possibilité d'exercer un contrôle sur la manière dont ses produits sont vendus par l'agent de vente affilié.
Vous affirmez en outre que le contribuable n'exerce pas un contrôle suffisant sur l'agent commercial pour que celui-ci ne soit pas un entrepreneur indépendant. Cependant, la documentation montre que le contribuable approuve les contrats de vente importants, les plans d'exploitation, les augmentations de salaire générales, les budgets et les modifications de budget pour ses filiales. Le contribuable prépare également certains contrats pour ses sociétés affiliées, gère la trésorerie et le financement, et vérifie et inspecte les registres et les installations de ses sociétés affiliées. Ces activités démontrent clairement un contrôle significatif sur le groupe affilié, y compris l'agent de vente.
Par conséquent, l'affiliation de l'agent commercial lui fait manquer l'un des tests P.L. 86-272 d'une relation d'entrepreneur indépendant. Même si LLC4 ne tente jamais de s'immiscer, le simple droit d'immixtion suffit à faire passer le statut d'entrepreneur indépendant à celui de représentant.
En outre, le contribuable et ses sociétés affiliées déposent une déclaration consolidée d'impôt sur le revenu des sociétés en Virginia, qui inclut l'agent de vente. Il serait contradictoire de permettre à une société affiliée à des fins de déclaration d'être considérée comme indépendante aux fins de déterminer le lien de ses affiliés avec la Virginia.
Les preuves fournies sont insuffisantes pour déterminer si l'agent commercial se présente comme un entrepreneur indépendant auprès du grand public. Étant donné que l'agent commercial n'est pas un entrepreneur indépendant au sens de la définition de la common law, il n'est pas nécessaire d'analyser ce critère.
Ainsi, l'agent commercial serait considéré comme le représentant de LLC4 en Virginia et non comme un entrepreneur indépendant. Étant donné que l'agent commercial dispose d'un établissement en Virginie et accepte des commandes, les activités de l'entreprise LLC4 en Virginie dépasseraient la protection accordée par les lois P.L. 86-272.
Conclusion :
En règle générale, les sociétés à responsabilité limitée à membres multiples peuvent choisir d'être imposées en tant qu'entité ou de transférer leurs revenus et leurs caractéristiques fiscales à leurs membres. Le ministère a déjà décidé qu'il accepterait le choix du statut fiscal fédéral d'une société à responsabilité limitée. Voir P.D. 97-343, (8-28-97), copie jointe.
Ainsi, les revenus de la LLC4 seront soumis à l'impôt sur le revenu des sociétés de Virginie. Étant donné que la LLC4 a choisi de transférer ses revenus et ses caractéristiques fiscales à ses membres, Virginia exigera que l'entité soumise à l'impôt fédéral sur les revenus de la LLC4 produise et paie l'impôt sur les revenus qui lui sont attribués en Virginia.
Dans ce cas, le revenu et les attributs fiscaux de la LLC4(y compris ceux de la LLC5 et de la LLC6) seraient transférés à S1 et à P1. P1, en tant qu'entité intermédiaire, transmettrait, avec ses revenus et ses caractéristiques fiscales, les revenus et les caractéristiques fiscales de LLC4 à ses associés (LLC3 et S3). En tant que sociétés imposables, S1 et S3 incluraient dans leur revenu imposable fédéral le revenu et les attributs fiscaux de LLC4. Ainsi, les sociétés S1 et S3 seraient tenues de déclarer et de payer l'impôt sur le revenu pour les revenus attribués à Virginia. Voir P.D. 95-19, (2-13-95), copie jointe.
La LLC3 continuera à transmettre les attributs de la LLC4 jusqu'à ce qu'elle atteigne une entité imposable. Dans ce cas, les attributs seraient transmis au contribuable par l'intermédiaire de la LLC2 et de la LLC1.
J'espère que cela répondra aux questions posées dans votre lettre ; cependant, n'hésitez pas à contacter ************* si vous avez d'autres questions ou si nous pouvons vous aider davantage.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
Décisions du commissaire fiscal