Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Description
La demande du contribuable n'a pas été faite conformément à la loi Va. Code § 58.1-402 B 8 b.
Sujet
Distributions et ajustements des sociétés,
Statut de dépôt,
Dossiers/retours/paiements
Date d'émission
09-26-2011
26 septembre 2011
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des sociétés
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisations d'impôt sur le revenu des sociétés émises à l'encontre de ***** (le contribuable "" ) pour les exercices fiscaux se terminant le 31, 2004 et le 31, 2006. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Le contribuable a déposé une déclaration combinée d'impôt sur le revenu des sociétés en Virginia et une déclaration consolidée d'impôt sur le revenu des sociétés au niveau fédéral pour les années d'imposition en cause. Le contribuable et une entité affiliée ont transféré des créances à une société liée, ***** (IHC), qui était commercialement domiciliée à ***** (État A). Le contribuable a joint l'annexe 500AB à sa déclaration d'impôt sur le revenu combinée de Virginia, indiquant un État dans lequel IHC a déposé des déclarations d'impôt sur le revenu. Le contribuable a demandé une exception pour 100% de l'escompte sur l'affacturage des créances qui a été déduit dans ses déclarations fiscales fédérales au motif qu'IHC était assujettie à l'impôt dans un autre État.
Lors de l'audit, le département a limité le montant réclamé à titre d'exception à la majoration en le réduisant pour qu'il corresponde au montant du revenu d'IHC réparti entre les États dans lesquels IHC a payé l'impôt et a augmenté la majoration nette correspondante de la réduction.
Le contribuable soutient qu'IHC était une entité éloignée de la faillite "" et qu'elle devrait être incluse dans le groupe combiné dans la déclaration combinée du contribuable. En outre, le contribuable soutient que la réintégration ne serait pas nécessaire parce que la plus-value résultant de la vente de créances pourrait être compensée par les charges d'intérêt payées à des tiers non liés. Le contribuable estime donc que l'IHC avait un objectif commercial valable.
DÉTERMINATION
Ajouter pour les opérations d'affacturage
Code de Virginie § 58.1-402 B 8 a prévoit la réintégration dans la mesure où elle est exclue du revenu imposable fédéral :
-
- [Le montant des dépenses et coûts incorporels directement ou indirectement payés, accumulés ou encourus pour ou en relation directe ou indirecte avec une ou plusieurs transactions directes ou indirectes avec un ou plusieurs membres, dans la mesure où ces dépenses et coûts étaient déductibles ou déduits dans le calcul du revenu imposable fédéral pour les besoins de Virginia.
Code de Virginie § 58.1-302 définit spécifiquement "les dépenses et coûts incorporels" pour inclure les pertes liées ou encourues dans le cadre de transactions d'affacturage.
Plusieurs exceptions à l'obligation d'ajout sont détaillées dans le document Va. Code § 58.1402 B 8 a. Sur la base des faits fournis, il ne semble pas que le contribuable puisse bénéficier de l'une ou l'autre de ces exceptions.
Retour combiné
Le contribuable affirme qu'il devrait pouvoir inclure IHC dans la déclaration combinée de Virginia parce que la majoration n'a pas tenu compte des dépenses encourues par IHC. En vertu de Va. Code § 58.1-442, un groupe de sociétés affiliées peut choisir de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu combinée en Virginia. Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-120-323 prévoit qu'une société peut être incluse dans une déclaration combinée de Virginie si elle est assujettie à l'impôt sur le revenu de Virginie si une déclaration séparée devait être déposée, affiliée selon la définition de Va. Code § 58.1-302, et en utilisant la même année d'imposition.
La loi publique 86-272, codifiée à 15 U.S.C.A. §§ 381-384, interdit à un État d'imposer un impôt sur le revenu net lorsque les seuls contacts avec un État sont un ensemble étroitement défini d'activités constituant une sollicitation de commandes pour la vente de biens meubles corporels. Code de Virginie § 58.1-400 impose un impôt sur le revenu "sur le revenu imposable en Virginia pour chaque année d'imposition de toute société organisée selon les lois du Commonwealth et de toute société étrangère ayant des revenus provenant de sources en Virginia." En règle générale, une société aura des revenus provenant de sources de Virginia s'il y a suffisamment d'activités commerciales en Virginia pour que l'un ou plusieurs des facteurs de répartition applicables soient positifs. L'existence de facteurs positifs de répartition en Virginia établit clairement que le revenu provient de sources en Virginia.
Sous certaines conditions, une société peut avoir des revenus provenant de sources de Virginia résultant d'un facteur de répartition positif, mais ne pas être assujettie à l'impôt en vertu des protections accordées par P.L. 86-272. En outre, les sociétés qui n'ont pas de facteur de répartition positif ne sont pas considérées comme assujetties à l'impôt sur le revenu de Virginia si des déclarations séparées sont déposées. Toutefois, dans des circonstances appropriées, le département est autorisé, en vertu de la loi sur la protection de l'environnement et de la loi sur la protection de l'environnement, à Va. Code §58.1-446 pour déterminer que le revenu d'une société affiliée est considéré comme un revenu de Virginia même si la société affiliée n'a pas de lien. Voir document public (D.P.) 96-346 (11/25/1996).
En l'espèce, IHC est une société qui est à la fois domiciliée et qui exerce toutes ses activités dans l'État A. Les éléments de preuve montrent qu'IHC n'avait pas de lien avec la Virginia et qu'elle n'aurait pas été assujettie à l'impôt sur le revenu de la Virginia si elle avait déposé une déclaration en tant que société distincte. Ainsi, IHC ne peut pas être incluse dans la déclaration combinée pour les années d'imposition 2004 à 2006.
Objectif commercial valable
Le contribuable soutient qu'il devrait être autorisé à exclure les commissions d'affacturage de l'obligation de réintégration parce que les transactions intersociétés ont été effectuées dans des conditions de pleine concurrence et avaient donc un objectif commercial valable autre que l'évitement ou la réduction de l'impôt.
Code de Virginie § 58.1-402 Le site 8 b prévoit une exclusion de la réintégration lorsque les dépenses intangibles entre sociétés ont été encourues dans un but commercial valable autre que l'évitement ou la réduction de l'impôt. La loi établit les procédures spécifiques à suivre pour faire valoir cette exclusion.
Pour demander au commissaire un allègement fondé sur l'existence d'un objectif commercial valable, le contribuable doit remplir sa déclaration d'impôt sur le revenu de Virginia en déclarant l'addition conformément à la loi et en versant tous les impôts, pénalités et intérêts dus pour l'année d'imposition. Le contribuable peut alors demander au commissaire d'examiner les preuves relatives aux transactions entre lui et les membres liés qui ont entraîné une augmentation de son revenu imposable. Le commissaire peut autoriser le contribuable à déposer une déclaration modifiée si la demande démontre, par des preuves claires et convaincantes, que les transactions entraînant une augmentation du revenu imposable avaient un objectif commercial valable autre que l'évitement ou la réduction de l'impôt.
Si le commissaire accède à la demande, le contribuable peut déposer une déclaration modifiée qui exclut l'ajout lié à la ou aux transactions spécifiques identifiées dans la réponse du commissaire. La déclaration modifiée doit être déposée dans un délai d'un an à compter de la réponse du commissaire.
La demande du contribuable n'a pas été faite conformément à la procédure de demande d'exclusion de l'objectif commercial de l'addition pour les frais incorporels et les frais d'intérêt payés à des entités liées en vertu de la loi sur l'impôt sur le revenu. Va. Code § 58.1-402 B 8 b. Par conséquent, la demande du contribuable d'exclure la réintégration des redevances et des frais d'affacturage au motif qu'ils ont été encourus à des fins commerciales valables ne peut pas être prise en considération.
Conformément au document public 10-285 (12/22/2010), la vente de créances à une entité distante de la faillite détenue à 100 % peut avoir un objectif commercial valable si l'entité distante de la faillite facilite la titrisation des créances et si elle est exigée par des prêteurs tiers non liés. Si le contribuable suit les procédures prescrites dans le cadre de la Va. Code § 58.1-402 B 8 b dans le délai de prescription, le Département examinera s'il convient d'autoriser le contribuable à déposer une déclaration modifiée pour faire valoir l'exception de l'objectif commercial valable. Jusqu'à ce que le contribuable se conforme aux exigences légales, les cotisations seront maintenues.
Le service Code de Virginie et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Tax Policy Library du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1-3266811114.B
Décisions du commissaire fiscal