17 mars 2016
Objet : Demande de décision : Impôt sur le revenu des sociétés
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez une décision sur le statut de deux sociétés affiliées.
FAITS
***** (le « contribuable »), et ses filiales ont déposé une déclaration consolidée d'impôt sur le revenu des sociétés en Virginia depuis l'année d'imposition 2003. Selon le contribuable, seule une des filiales, ***** (Corporation A), avait un lien avec Virginia avant 2007. Le contribuable déclare qu'une autre filiale, ***** (Corporation B), a établi un lien avec Virginia en 2007 et avait des revenus provenant de sources de Virginia. Le contribuable demande des décisions concernant (1) la question de savoir si une entité doit avoir des revenus provenant de sources de Virginia pour être incluse dans une déclaration consolidée d'impôt sur le revenu des sociétés de Virginia ; et (2) la question de savoir si les sociétés A et B sont autorisées à déposer des déclarations consolidées modifiées pour les années d'imposition 2012 et 2013 afin d'exclure les sociétés affiliées qui, selon elles, n'avaient pas de lien avec Virginia.
ARRÊT
Admissibilité
Code de Virginie § 58.1-442 permet aux sociétés de choisir de produire des déclarations en tant qu'entités séparées, combinées ou consolidées, indépendamment de la manière dont les sociétés produisent leurs déclarations d'impôt fédéral sur le revenu. Le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-120-320 prévoit qu'au cours de la première année complète d'imposition, deux membres ou plus d'un groupe de les sociétés affiliées conformément au Va. Code § 58.1-302 sont tenues de produire des déclarations en Virginia, le groupe peut choisir de produire des déclarations séparées, une déclaration combinée ou une déclaration consolidée. Toutes les déclarations des années suivantes doivent être déposées sur la même base, à moins qu'une autorisation de changement ne soit accordée par le département.
Si le groupe de sociétés affiliées choisit de déposer une déclaration consolidée, la déclaration doit inclure le revenu net et les facteurs de répartition de tous les membres du groupe affilié qui seraient assujettis à l'impôt sur le revenu de Virginia si des déclarations distinctes étaient déposées. Voir le titre 23 VAC 10-120-322 B 1. Pour qu'une société soit assujettie à l'impôt sur le revenu en Virginia, elle doit avoir des revenus provenant de Virginia. Voir document public (D.P.) 11-199 (12/9/2011). En règle générale, une société aura des revenus provenant de sources de Virginia s'il y a suffisamment d'activités commerciales en Virginia pour que l'un ou plusieurs des facteurs de répartition applicables soient positifs. Pour les sociétés utilisant la formule à trois facteurs, l'existence d'un facteur positif de répartition en Virginia établit clairement que le revenu provient de sources en Virginia.
Les sociétés ne peuvent toutefois pas être incluses dans une déclaration consolidée d'impôt sur le revenu de Virginia si elles ne sont pas affiliées au sens du Va. Code § 58.1-302, exonérées de l'impôt sur le revenu de Virginia en vertu du Va. Code § 58.1-401, exonérées de l'impôt sur le revenu de Virginia en vertu de la loi publique (P.L.) 86-272, non soumises à l'impôt sur le revenu de Virginia si des déclarations séparées devaient être déposées, ou utilisant des années imposables différentes. Voir le titre 23 VAC 10-120-322 B 2. Selon le contribuable, seule la société A avait un nexus et des revenus de source virginienne avant 2007. Si tel était le cas, les autres entités ne pouvaient pas être incluses dans une déclaration consolidée et la société A aurait dû remplir des déclarations distinctes en Virginia.
Élection
Le choix d'utiliser un certain statut de dépôt est déterminé par le groupe affilié au moment où ce groupe répond à la définition d'affilié en vertu du Va. Code § 58.1-302. Une société incluse dans une déclaration fédérale consolidée mais qui n'est pas soumise à l'impôt sur le revenu en Virginia n'est pas une société affiliée aux fins de la Virginia. Voir le titre 23 VAC 10-120-320 C. Le contribuable indique que la société B a établi un nexus en Virginia et qu'elle a eu des revenus de source Virginia à partir de 2007. Si aucune autre entité n'était affiliée auparavant, un groupe affilié n'existait pas avant 2007.
Les sociétés A et B faisaient partie des déclarations consolidées pour les années d'imposition 2007 à 2013. Étant donné que le dépôt d'une déclaration consolidée est réputé avoir été accepté par toutes les sociétés éligibles qui en font partie conformément au titre 23 VAC 10-120-322 D 1, le ministère considérera que la société A et la société B ont choisi de déposer une déclaration consolidée à compter de la première année d'imposition au cours de laquelle le groupe affilié a existé.
Les sociétés A et B ont déposé des déclarations de revenus consolidées modifiées en Virginia pour les années fiscales 2012 et 2013 afin d'exclure les sociétés affiliées qui n'étaient pas éligibles pour participer aux déclarations consolidées initiales. Les déclarations seront transmises pour examen et traitement afin qu'un examen plus complet des entités éligibles puisse être effectué. Une fois l'examen terminé, le département traitera les déclarations modifiées et les remboursements seront effectués si nécessaire. Toutes les déclarations ultérieures doivent être déposées en utilisant le statut de déclaration consolidée, à moins qu'une autorisation de changement ne soit accordée par le ministère.
Cette décision est basée sur les faits présentés tels que résumés ci-dessus. Toute modification des faits ou l'introduction de nouveaux faits peut conduire à un résultat différent. En outre, le ministère n'émet aucun avis concernant le lien avec le contribuable ou l'une de ses filiales.
Les articles du Code of Virginia, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles & Décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le Bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1-6169931266.M