08-193 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Impôt sur le revenu des sociétés

Description

Demande de dépôt d'une déclaration d'impôt sur le revenu consolidée de Virginie auprès de Nexus pour toutes les sociétés affiliées

Sujet

Distributions et ajustements des sociétés,

Statut de dépôt,

Nexus

Date d'émission

12-04-2008

4 décembre 2008

Re : Demande de décision : Impôt sur le revenu des sociétés

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez une décision concernant le statut de votre client, ***** (le contribuable "" ), aux fins de l'impôt sur le revenu des sociétés en Virginie.

FAITS

Avant 1993, plusieurs filiales du contribuable ont déposé des déclarations distinctes en Virginie. Aucune de ces filiales n'a exercé d'activité régulière ou durable en Virginie. Une seule de ces filiales a déposé une déclaration d'impôt sur les sociétés en 1990 et 1992 et aucune n'a déposé de déclaration en 1991 et 1993.

En 1993, le contribuable a acquis ***** et ses sociétés affiliées (collectivement, "VA Group 1" ), qui ont déposé une déclaration de revenus de courte durée pour l'année d'imposition 1993. La case "combinée" a été cochée dans les déclarations 1993, 1994 et 1995 du groupe VA 1. Les rendements ont été calculés selon la méthode consolidée. Ni la case combinée ni la case consolidée n'ont été cochées sur la déclaration 1996, mais la case consolidée a toujours été cochée sur les déclarations de tous les exercices fiscaux ultérieurs.

***** et ses sociétés affiliées (collectivement, "VA Group 2" ) ont été acquises par le contribuable en 1997. Le groupe VA 2 a déposé des déclarations consolidées en Virginie depuis l'exercice fiscal 1997, à l'exception de 2006 où il a déposé par inadvertance sa déclaration sur une base combinée.

En outre, d'autres filiales du contribuable ont déposé des déclarations distinctes en Virginie depuis l'année d'imposition 1996. Comme pour les exercices fiscaux antérieurs à 1993, ces filiales n'ont pas exercé d'activités régulières en Virginie.

Selon le contribuable, tous les membres de sa famille d'entreprises qui ont opéré en Virginie depuis l'année d'imposition 1993 sont affiliés au sens du Va. Code § 58.1-302 et utiliser la même année d'imposition. Le contribuable demande qu'il soit décidé que VA Group 1 a valablement choisi de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu consolidée en Virginie et que toutes les sociétés affiliées ayant un lien avec la Virginie sont autorisées à être incluses dans une seule déclaration consolidée en Virginie.

ARRÊT

Année électorale

Code de Virginie § 58.1-442 permet aux sociétés de choisir de produire des déclarations en tant qu'entités séparées, combinées ou consolidées, indépendamment de la manière dont les sociétés produisent leurs déclarations d'impôt fédéral sur le revenu. Le titre 23 du code administratif de Virginie ("VAC") 10-120-320 prévoit que la première année où deux membres ou plus d'un groupe de sociétés affiliées sont tenus de produire des déclarations en Virginie, le groupe peut choisir de produire des déclarations séparées, une déclaration combinée ou une déclaration consolidée. Toutes les déclarations des années suivantes doivent être déposées sur la même base, à moins qu'une autorisation de changement ne soit accordée par le département.

En l'espèce, le contribuable a acquis VA Group 1 dans le cadre d'une opération imposable. Au cours des deux années d'imposition précédant l'acquisition, le contribuable et ses filiales n'ont pas opéré en tant que groupe affilié en Virginie. Lors de leur acquisition par le contribuable, les entités affiliées du groupe VA 1 sont devenues membres d'un groupe affilié nouvellement formé. Le nouveau groupe n'ayant pas fait de choix préalable, il pouvait choisir de déposer une déclaration d'impôt sur les sociétés en utilisant l'une des trois méthodes prévues par la loi sur l'impôt sur les sociétés. Va. Code § 58.1-442. Voir P.D. 97-226 (5/16/97).

Faire un choix

Le groupe VA 1 a coché la case "combiné" sur la déclaration initiale pour l'année d'imposition 1994. Vous déclarez qu'il y a eu une certaine confusion entre la signification de "combiné" et "consolidé" aux fins de la Virginie, lorsque la déclaration initiale du groupe VA 1 a été déposée, mais que la déclaration 1994 a été préparée selon la méthode de dépôt consolidé, comme toutes les déclarations ultérieures. Le contribuable estime que le calcul des déclarations selon la méthode consolidée est le meilleur indicateur du choix de VA Group 1.

Le fait que la déclaration d'impôt sur les sociétés de Virginie mentionne les choix de déclaration "consolidé" et "combiné" met les contribuables en garde contre la différence, en particulier lorsque ces termes ont des significations différentes dans d'autres États. Dans une déclaration consolidée en Virginie, le revenu imposable fédéral du groupe est calculé avec des éliminations, et un facteur de répartition unique est utilisé pour le revenu répartissable de l'ensemble du groupe. Dans une déclaration combinée, le revenu imposable fédéral est la somme des revenus distincts de chaque membre, sans élimination, et un facteur de répartition distinct est utilisé pour chaque membre du groupe. La loi de Virginie, les règlements et les instructions accompagnant les formulaires de déclaration indiquent clairement la différence. En particulier, les instructions de 1994 indiquaient qu'une déclaration consolidée devait être préparée conformément à l'I.R.C. § 1502, alors qu'une déclaration combinée calcule le revenu, l'allocation et la répartition séparément pour chaque membre.

Dans l'affaire P.D. 96-312 (10/31/96), le Département a déterminé qu'un groupe affilié de sociétés prétendant avoir choisi de produire des déclarations consolidées avait, en fait, choisi d'utiliser le statut de déclaration combinée en cochant la case "combinée" sur la déclaration initiale et en calculant son obligation fiscale à tous égards importants sur une base combinée au cours de l'année d'élection. Dans ce cas, le groupe VA 1 a coché la case "combiné" sur la déclaration initiale, mais a calculé la déclaration en utilisant la méthode consolidée à tous égards importants.

Étant donné qu'un groupe affilié est mis en demeure d'étudier les différentes méthodes de déclaration de la Virginia, le ministère ne peut pas ignorer la vérification d'une case simplement parce que la déclaration est calculée en utilisant un statut de déclaration différent. Ainsi, la confusion concernant les méthodes de dépôt de la Virginie ne sera pas considérée comme une raison suffisante pour permettre la modification d'un choix effectué par un groupe affilié. Dans ce cas, le choix doit être déterminé sur la base des actions continues du groupe affilié.

Les éléments de preuve montrent que VA Group 1 a toujours déposé des déclarations d'impôt sur les sociétés sur une base consolidée pour chaque exercice fiscal postérieur à sa déclaration initiale. Sur la base de ce modèle de déclaration cohérent, le ministère conclut que le groupe VA 1 a choisi de déposer des déclarations d'impôt sur le revenu des sociétés consolidées. En conséquence, toutes les déclarations déposées par les sociétés affiliées du contribuable en Virginie pour les années d'imposition suivantes devaient être déposées sur une base consolidée.

Reports en avant et en arrière

Sur la base des faits présentés, les sociétés affiliées du contribuable en Virginie n'ont pas déposé de déclaration sous le statut correct depuis l'année d'imposition 1996. Ainsi, des déclarations modifiées doivent être déposées pour tous les exercices imposables non prescrits.

En outre, les sociétés affiliées de Virginie peuvent être amenées à recalculer le revenu imposable de la Virginie pour toutes les années d'imposition en remontant jusqu'à 1993 afin de s'assurer que les reports en avant et en arrière sont corrects (à savoirles déductions des pertes d'exploitation nettes (NOLDS), les pertes en capital, et les contributions caritatives) autorisées par l'Internal Revenue Code (IRC). Voir P.D. 94-154 (5/23/94).

Les lois de l'impôt sur le revenu de Virginie ne traitent pas des déductions reportées. Néanmoins, Va. Code § 58.1-301 prévoit, à quelques exceptions près, que la terminologie et les références utilisées dans le titre 58.1 de la directive sur l'énergie. Code de Virginie ont la même signification que dans l'IRC, à moins qu'une signification différente ne soit clairement requise. Étant donné que le point de départ du calcul du revenu imposable en Virginia est le revenu imposable fédéral (FTI), la Virginia autorise un report dans la mesure où il est autorisé dans le calcul du FTI. Pour les exercices fiscaux ouverts à la prescription, le montant de tout report fédéral utilisé pour déterminer le FTI dans les déclarations modifiées doit être conforme à l'IRC tel qu'il s'applique au groupe affilié de Virginia.

Les déclarations modifiées pour tous les exercices fiscaux ouverts à la date de la présente lettre, ainsi que les futures déclarations consolidées, doivent être déposées sous le nom et le numéro d'identification de Virginia de la société chef de file du groupe VA 1. Le contribuable doit soumettre ses déclarations modifiées à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation, Office of Tax Policy, Appeals and Rulings, P.O. Box 27203, Richmond, Virginia 23261-7203, Attn : *****.

Cette décision est basée sur les faits présentés tels que résumés ci-dessus. Toute modification des faits ou l'introduction de nouveaux faits peut conduire à un résultat différent.

Le service Code de Virginie et les règlements cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Tax Policy Library du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

- - - - Janie E. Bowen
        Commissaire à la fiscalité

AR/1-2739931564.o

Décisions du commissaire fiscal