11-199 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Impôt sur le revenu des sociétés

Description

Déclarations consolidées ; Nexus

Sujet

Pertinence de la méthodologie d'audit,

Évaluation,

Statut de dépôt,

Nexus

Date d'émission

12-09-2011

9 décembre 2011

Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des sociétés

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisations d'impôt sur les sociétés émises à l'encontre de ***** (le contribuable "" ) pour les exercices fiscaux clôturés en décembre 2006 et 2007. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.

FAITS

Le contribuable, une société mère commercialement domiciliée en Virginie, a déposé des déclarations consolidées d'impôt sur les sociétés en Virginie avec un certain nombre de ses filiales pour les années d'imposition 2006 et 2007. Lors de l'audit, ***** (Sub A) et ***** (Sub B) ont été supprimés de la déclaration consolidée. L'auditeur du ministère a déterminé que les sociétés en question n'avaient pas de lien avec la Virginie et n'avaient pas de revenus provenant de sources de la Virginie. Le contribuable conteste les ajustements, affirmant que ces sociétés avaient un lien avec la Virginie pour les années imposables en question et qu'elles ont été correctement incluses dans les déclarations consolidées.

DÉTERMINATION

En vertu de Va. Code § 58.1-442, un groupe de sociétés affiliées peut choisir de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu consolidée en Virginia. Si un tel choix est fait, le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-120-322 prévoit qu'une fois que le choix de produire une déclaration consolidée est fait, une société liée doit être incluse dans la déclaration consolidée de Virginia, sauf si elle n'est pas affiliée au sens de la définition suivante Va. Code § 58.1-302, exempté de l'impôt sur le revenu de la Virginie en vertu de Va. Code § 58.1-401, exempté de l'impôt sur le revenu de Virginie en vertu de la loi publique (P.L.) 86-272, non soumis à l'impôt sur le revenu de Virginie si des déclarations séparées devaient être déposées, ou en utilisant des années imposables différentes.

Code de Virginie § 58.1-441 oblige toute société organisée selon les lois du Commonwealth à déposer chaque année une déclaration d'impôt sur le revenu auprès du ministère. Toutefois, l'obligation de dépôt ne soumet pas une société à l'impôt de Virginie sur ses revenus. Document public (D.P.) 99-34 (3/24/1999) stipule qu'une société enregistrée auprès de l'Office national de l'aviation civile (ONAC) est une personne morale. pour faire des affaires en Virginie, mais qui n'exerce aucune activité en Virginie, n'est pas assujettie à l'impôt en Virginie et ne peut être incluse dans une déclaration consolidée de Virginie, même si elle peut être tenue de produire une déclaration de Virginie. Ainsi, une entreprise constituée en vertu des lois de la Virginie peut être tenue de déposer une déclaration en Virginie, mais peut ne pas être assujettie à l'impôt de la Virginie sur ses revenus.

Par conséquent, une société constituée en vertu des lois de la Virginie et tenue de déposer une déclaration en Virginie, mais qui n'est pas assujettie à l'impôt sur le revenu de la Virginie, ne peut être incluse dans un groupe affilié aux fins du dépôt d'une déclaration d'impôt sur le revenu d'une société consolidée de Virginie. Voir P. D. 99-34 (3/24/1999).

Pour qu'une société soit assujettie à l'impôt sur le revenu en Virginie, elle doit avoir des revenus provenant de la Virginie. En règle générale, une société aura des revenus provenant de sources de Virginia s'il y a suffisamment d'activités commerciales en Virginia pour que l'un ou plusieurs des facteurs de répartition applicables soient positifs. Pour les sociétés utilisant la formule à trois facteurs, l'existence d'un facteur positif de répartition en Virginie établit clairement que le revenu provient de sources en Virginie.

Sub A

Sub A, une société de Virginie, était commercialement domiciliée et opérait dans un pays étranger. Sub A n'a pas déclaré de biens, de salaires ou de ventes attribuables à la Virginie sur les déclarations de revenus des sociétés du contribuable 2006 et 2007.

Le contribuable fait valoir que Sub A devrait être incluse dans la déclaration consolidée parce qu'elle était affiliée au contribuable en vertu de la loi sur l'impôt sur le revenu. Va. Code § 58.1-302. Le contribuable indique en outre que tous les membres du conseil d'administration de Sub A étaient établis en Virginie. Comme indiqué ci-dessus, Sub A devrait avoir des revenus provenant de sources de Virginie afin d'être inclus dans les déclarations consolidées pour les années d'imposition en question. Parce que Sub A n'avait pas de facteur de répartition positif et, par conséquent, pas de revenu provenant de sources de Virginia, l'ajustement de l'auditeur visant à supprimer Sub A des déclarations consolidées des années fiscales 2006 et 2007 du contribuable est confirmé.

[Súb B~]

Le contribuable a acquis Sub B en juillet 2006. Sub B, commercialement domiciliée à ***** (État A), a fonctionné jusqu'en septembre 2006, date à laquelle elle a été fusionnée avec le Contribuable. La fusion a été traitée comme une liquidation complète en vertu de l'article 332 de l'Internal Revenue Code (IRC).

Le contribuable soutient que Sub B avait des employés qui se rendaient en Virginie et qui effectuaient des services dépassant la protection accordée par P.L. 86-272. En outre, Sub B a conclu un accord de divulgation volontaire avec le ministère afin de réduire les obligations potentielles en matière de taxe sur les ventes et l'utilisation. Comme indiqué ci-dessus, Sub B devrait avoir des revenus provenant de sources de Virginie afin d'être inclus dans les déclarations consolidées pour les années d'imposition en question. Étant donné que Sub B n'avait pas de facteur de répartition positif et, par conséquent, aucun revenu provenant de sources de Virginia, l'ajustement de l'auditeur visant à supprimer Sub B des déclarations consolidées du contribuable pour les années d'imposition 2006 et 2007 est confirmé.

Perte d'exploitation nette

Même si la filiale B ne peut pas être incluse dans les déclarations consolidées, le contribuable affirme qu'il serait autorisé à déduire la perte d'exploitation nette (NOL) subie par la filiale B entre la date de son acquisition et la date de sa liquidation. Dans une transaction soumise à l'IRC § 381(a), une société acquérante hérite et a le droit de prendre en compte les reports de NOL de la société liquidée. La société acquérante n'est pas autorisée à reporter une perte NOL pour un exercice fiscal se terminant après la date de liquidation sur le revenu de la société liquidée. Voir IRC § 381(b)(3).

Pour le premier exercice fiscal de la société acquérante se terminant après la date de liquidation, le montant de la NOL attribuable à la société liquidée est limité. La limite est égale au revenu imposable de la société acquéreuse après l'acquisition. Le revenu imposable postérieur à l'acquisition est égal au revenu imposable de la société acquérante sans tenir compte de la déduction de la NOL (NOLD) multiplié par une fraction dont le numérateur est le nombre de jours après la date de liquidation jusqu'à la fin de l'année imposable et dont le dénominateur est le nombre de jours de l'année imposable en question. Voir Treas. Reg. § 1.381(c)(1)-1(d).

Après avoir appliqué la limitation au contribuable pour l'année fiscale 2006, le revenu imposable après l'acquisition a dépassé la NOL reportée de Sub B. Par conséquent, le contribuable aurait droit à une déduction pour le montant total de la NOL encourue par Sub B au cours de la période entre juillet 2006 et septembre 2006.

Conclusion

Sur la base de cette détermination, la cotisation pour l'année d'imposition 2007 est maintenue. L'audit sera toutefois renvoyé à l'équipe d'audit afin d'ajuster l'évaluation 2006 comme indiqué ci-dessus. Une fois que le vérificateur a procédé aux ajustements nécessaires, le contribuable reçoit une facture révisée. Le contribuable doit verser le solde de la facture révisée dans un délai de 30 jours à compter de la date de la facture afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires.

Le service Code de Virginie Les articles, règlements et documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Tax Policy Library du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, veuillez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) du ministère à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

- - - - Craig M. Burns
        Commissaire à la fiscalité

AR/1-4277676257.E

Décisions du commissaire fiscal