Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Description
Déclaration consolidée de l'impôt sur le revenu des sociétés en Virginia
Sujet
Pertinence de la méthodologie d'audit,
Calcul du revenu,
Calcul de l'impôt,
Retours et paiements
Date d'émission
05-02-2002
Mai 2, 2002
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des sociétés
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez le remboursement de l'impôt sur les sociétés et des intérêts payés par ***** (le contribuable "" ) et ses sociétés affiliées à la suite d'un contrôle pour les exercices fiscaux clos les 31 décembre 31, 1997 et 1998. Je vous prie de bien vouloir excuser le retard de la réponse du département.
FAITS
Le contribuable et ses filiales ont déposé une déclaration consolidée d'impôt sur le revenu des sociétés en Virginia pour les années fiscales 1997 et 1998. Lors de l'audit, le département a retiré le contribuable de la déclaration consolidée au motif qu'il n'avait pas de lien avec Virginia.
Le contribuable soutient qu'il a orienté ses activités vers la Virginia et qu'il y a exercé suffisamment d'activités commerciales pour être assujetti à l'impôt sur le revenu de la Virginia. En outre, le contribuable affirme que le département n'a pas inclus la réserve LIFO consolidée dans le facteur de répartition des biens d'une société affiliée ("Company A") pour les années d'imposition 1997 et n'a pas reconnu un facteur de répartition révisé dans la déclaration modifiée de l'impôt sur le revenu des sociétés de Virginia 1998 du contribuable pour la société A. Enfin, le contribuable affirme que le département n'a pas inclus les ventes dans le facteur de répartition d'une autre société affiliée ("Company B").
DÉTERMINATION
Rendement consolidé - société affiliée exclue
En vertu de Code de Virginie § 58.1-442, un groupe de sociétés affiliées peut choisir de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu consolidée en Virginia. Le titre 23 du code administratif de Virginie ("VAC") 10-120-322 prévoit qu'une société ne peut être incluse dans une déclaration consolidée si elle est exonérée de l'impôt sur le revenu de Virginie en vertu des dispositions suivantes Code de Virginie § 58.1-401, exempté de l'impôt sur le revenu de Virginia en vertu de la loi publique (P.L.) 86-272, non affilié tel que défini par § 58.1-302 de la loi sur l'impôt sur le revenu de Virginia. Code de VirginieLes deux parties ne sont pas soumises à l'impôt sur le revenu en Virginia si des déclarations séparées sont déposées, ou si elles utilisent des années d'imposition différentes.
En règle générale, les sociétés organisées selon le droit de Virginia et les sociétés étrangères ayant des revenus provenant de sources de Virginia sont assujetties à l'impôt de Virginia. Une société aura des revenus provenant de sources de Virginia s'il y a suffisamment d'activités commerciales en Virginia pour que l'un ou plusieurs des facteurs de répartition applicables soient positifs. Voir le document public ("P.D.") 92-238 (11/16/92).
Dans ce cas, le contribuable n'avait déclaré aucun bien ni aucune masse salariale dans le facteur de répartition de Virginia pour les années imposables contrôlées. La seule source de revenus du contribuable ayant un lien avec Virginia est constituée par des redevances de licence résultant d'accords de licence de technologie conclus avec deux parties non liées situées en Virginia. L'auditeur du département a constaté que le contribuable n'aurait pas un facteur de vente positif en vertu de la règle de l'article 5, paragraphe 1, de la loi. Code de Virginie § 58.1-416, ce qui n'entraîne aucun facteur de répartition positif. En conséquence, l'auditeur a déterminé que le contribuable n'avait pas de nexus avec Virginia et ne devait pas être inclus dans la déclaration consolidée du groupe affilié.
Le contribuable fait valoir que, parce qu'il est enregistré auprès de la State Corporation Commission en Virginie, il est tenu de déposer une déclaration en vertu de 23 VAC 10-120-310, ce qui l'assujettit à l'impôt sur le revenu de la Virginie. En outre, le contribuable affirme que, conformément à la décision du ministère dans l'affaire P.D. 88-58 (4/5/88), une partie des droits de licence devrait être considérée comme un revenu provenant de sources de Virginia. Ce revenu serait attribué en dehors de Virginia aux fins de la détermination du facteur « ventes en Virginia ».
Conformément à 23 VAC 10-120-310, toute société constituée en vertu des lois de Virginia, toute société ayant des revenus provenant de sources de Virginia et toute société étrangère enregistrée auprès de la State Corporation Commission pour avoir le privilège de faire des affaires en Virginia est tenue de déposer une déclaration auprès du ministère. Une déclaration est requise même si une société n'a pas de revenus provenant de sources de Virginia et qu'aucun impôt sur le revenu de Virginia n'est dû. Dans l'affaire P.D. 94-368, (12/12/94), une société qui était enregistrée pour faire des affaires en Virginia mais qui ne l'avait pas fait a été jugée non assujettie à l'impôt en Virginia et ne pouvait donc pas être incluse dans une déclaration consolidée de Virginia. En tant que telle, l'obligation de dépôt ne soumet pas une société à l'impôt sur le revenu de Virginia.
Plus loin, Code de Virginie § 58.1-400 impose un impôt sur le revenu "sur le revenu imposable en Virginia pour chaque année d'imposition de toute société organisée selon les lois du Commonwealth et de toute société étrangère ayant des revenus provenant de sources en Virginia." Ainsi, toute société, qu'elle soit constituée en Virginia ou ailleurs, ayant un revenu imposable en Virginia est soumise à l'impôt sur le revenu de la Virginia. L'impôt étant prélevé sur les revenus de la société et non sur la société elle-même, une société, qu'elle soit constituée en Virginia ou ailleurs, qui n'a pas de revenus imposables en Virginia ne sera pas assujettie à l'impôt. Voir P.D. 99-34 (3/24/99).
Selon les informations fournies, le contribuable n'a pas de biens ni de salaires en Virginia. En outre, la répartition de la vente de biens autres que des biens meubles corporels est basée sur le coût d'exécution "" de cette vente. Voir Code de Virginie § 58.1-416. Étant donné que l'unité d'employés qui soutient les accords de licence est basée au siège du contribuable en dehors de Virginia, toutes les ventes sont réputées être réalisées en dehors de Virginia aux fins de la détermination du facteur de vente du contribuable. En conséquence, le contribuable n'avait pas de facteur de répartition positif en Virginia pour les années fiscales 1997 et 1998. Par conséquent, le contribuable n'avait aucun revenu soumis à l'impôt de Virginia.
En conclusion, bien que les accords de licence de technologie conclus avec les parties non liées en Virginia aient donné lieu à des revenus provenant de sources de Virginia, le contribuable ne peut pas être inclus dans la déclaration consolidée du groupe affilié de Virginia pour les années en question parce qu'il ne serait pas assujetti à l'impôt sur le revenu de Virginia si des déclarations distinctes étaient déposées conformément à 23 VAC 10-120-322. En conséquence, le vérificateur a correctement supprimé le contribuable de la déclaration consolidée pour les années d'imposition 1997 et 1998.
Facteur immobilier - Inventaire
L'entreprise A gère ses stocks selon la méthode du premier entré, premier sorti ("FIFO") à des fins comptables. Toutefois, elle déclare ses stocks sur la base du dernier entré, dernier sorti ("LIFO") aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu. Pour déterminer son coefficient de propriété, la société A a déclaré ses stocks au numérateur et au dénominateur selon la méthode FIFO.
L'auditeur a réduit l'inventaire au dénominateur du facteur de propriété pour refléter l'évaluation LIFO afin de correspondre à la valeur utilisée dans la déclaration fédérale de revenus, mais il n'a reçu aucune information concernant l'inventaire de la Virginia selon la méthode LIFO. Le contribuable soutient que les stocks de Virginia devraient être ajustés pour refléter les valeurs LIFO afin que les stocks de Virginia et les stocks du reste du monde soient sur une base comparable.
Conformément à 23 VAC 10-120-170(B)(2), les stocks inclus dans le facteur "biens" doivent être évalués conformément à la méthode d'évaluation utilisée dans la déclaration fédérale d'impôt sur le revenu. Par conséquent, l'auditeur a correctement ajusté le dénominateur pour refléter l'évaluation du stock LIFO. Bien que le numérateur du facteur "biens" aurait dû être ajusté pour refléter la méthode LIFO au moment de l'audit, les informations relatives à la valeur LIFO de l'inventaire n'ont pas été fournies, ce qui n'a pas permis d'ajuster l'inventaire en Virginia. Le contribuable a maintenant fourni des informations montrant la valeur LIFO de l'inventaire de la société A en Virginia pour les années d'imposition en cause. L'audit a été ajusté en conséquence.
Facteur de vente
L'auditeur a inclus les facteurs "salaires" et "biens" de la société B dans le facteur de répartition consolidé, mais a omis d'inclure les ventes de la société B dans le facteur de répartition consolidé pour l'exercice fiscal 1998. Un examen de l'audit indique que les ventes ont été omises par erreur. En conséquence, l'audit a été ajusté pour inclure les ventes de la société B dans le facteur des ventes consolidées.
Conclusion
Les cotisations émises à l'égard du contribuable pour les années d'imposition 1997 et 1998 ont été ajustées conformément aux tableaux ci-joints. Ces annexes reflètent les changements de facteurs de propriété conformément à la déclaration modifiée 1998. Un remboursement tel qu'indiqué dans le tableau ci-joint sera effectué au contribuable.
Des copies de la Code de VirginieLes règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne dans la section Tax Policy Library du site web du département de la fiscalité, à l'adresse www.tax.state.va.us. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter l'Office of Policy and Administration, Appeals and Rulings, à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
AR/33716B
Décisions du commissaire fiscal