Décisions du commissaire fiscal

Août 21, 2024

Re : § 58.1-1821 Appel : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation    

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre soumise au nom de ***** (le "contribuable") dans laquelle vous contestez le refus de remboursement de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation pour la période allant de janvier 2018 à juillet 2020. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre demande.

FAITS

Le contribuable, un fabricant de dispositifs et d'équipements médicaux, a introduit une demande de remboursement pour la période imposable en question en faisant valoir qu'il avait versé par erreur la taxe sur des ventes exonérées. À l'appui de sa demande, le contribuable a présenté des certificats d'exonération de plusieurs clients impliqués dans des transactions pour lesquelles la taxe sur les ventes a été versée, mais non perçue. La demande de remboursement a été examinée et refusée dans son intégralité car les certificats d'exonération fournis par les clients n'étaient pas valides. Le contribuable a introduit une demande de rectification, affirmant que les certificats justifient l'octroi de l'exonération. 

DÉTERMINATION

Certificats d'exemption 

Virginia Code § 58.1-623 A prévoit que "toutes les ventes ou locations sont soumises à la taxe jusqu'à preuve du contraire". Virginia Code § 58.1-623 B déclare ensuite, en partie : 

Le certificat mentionné dans la présente section libère la personne qui le prend de toute responsabilité pour le paiement ou la perception de la taxe, sauf si le commissaire fiscal l'informe que ce certificat n'est plus acceptable. Ce certificat est signé par le contribuable et porte son nom et son adresse ; il indique le numéro du certificat d'enregistrement, le cas échéant, délivré au contribuable ; il indique la nature générale des biens meubles corporels vendus, distribués, loués ou stockés, ou devant être vendus, distribués, loués ou stockés en vertu d'un certificat d'exemption générale ; et il se présente en substance sous la forme prescrite par le commissaire aux impôts. 

Le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-210-280 A stipule qu'"un certificat incomplet, invalide, infirme ou incohérent à première vue n'est jamais acceptable, que ce soit avant ou après notification". Le titre 23 VAC 10-210-280 B stipule ensuite que "toutes les personnes concernées doivent faire preuve d'une prudence et d'un jugement raisonnables afin d'éviter de donner ou de recevoir des certificats d'exemption faux, frauduleux ou de mauvaise foi". Un certificat d'exemption ne peut pas être utilisé pour acheter en franchise de taxe un bien meuble corporel qui n'est pas couvert par le libellé exact du certificat".

La norme de prudence et de jugement raisonnables est abordée dans l'affaire International Paper Company v. Virginia Department of Taxation, CL-2009-360, Circuit Court of Fairfax County, July 29, 2010, également publiée en tant que document public (P.D.) 10-258 (10/25/2010). La Cour a estimé qu'un concessionnaire pouvait satisfaire aux critères de bonne foi et de prudence et de jugement raisonnables en acceptant un certificat attestant que l'acceptation est exonérée : 

Après examen du certificat, un négociant pourrait raisonnablement conclure que les articles achetés pourraient potentiellement être utilisés à l'une des fins exonérées déclarées sur le certificat d'exonération ; ou 

Sur la base de sa connaissance de l'activité de l'acheteur, le négociant pouvait raisonnablement déterminer de bonne foi que l'acheteur avait l'intention d'utiliser les articles achetés à une ou plusieurs des fins exonérées mentionnées sur le certificat d'exonération. 

La norme abordée dans l'affaire International Paper Company n'est applicable que lorsqu'un certificat valide est reçu et conservé au moment de la vente et qu'il peut être produit par le distributeur lors d'un audit. L'absence d'un certificat d'exonération valide au moment d'une transaction de vente indique que le certificat n'a pas été accepté de bonne foi. Cette politique de longue date a été réitérée dans de nombreuses décisions. Par exemple, voir P.D. 98-29 (2/20/1998), P.D. 04-75 (8/25/2004), P.D. 10-201 (8/31/2010), P.D. 16-1 (2/2/2016), P.D. 20-57 (7/28/2020), et P.D. 23-99 (8/17/2023).

Lorsqu'un concessionnaire ne reçoit pas un certificat valide au moment de la vente, le privilège de l'"acceptation de bonne foi" est invalidé et le concessionnaire est soumis à la taxe qui n'a pas été appliquée à la transaction. En cas d'audit, il incombe au concessionnaire de prouver que la transaction est exonérée. En outre, le ministère applique un "examen plus approfondi" pour déterminer si l'opération est exonérée. Le département peut effectuer une recherche dans ses archives pour déterminer si le client possède un numéro d'enregistrement, un historique des déclarations de ventes et d'utilisation, ou d'autres documents indiquant qu'un acheteur particulier peut être exonéré. Une fois cette recherche effectuée, le département peut raisonnablement conclure que l'achat effectué par le client peut bénéficier d'une exonération. Le département prend ces mesures supplémentaires parce que les concessionnaires n'ont pas accès à l'historique d'enregistrement et de dépôt de leurs clients et, par conséquent, ne peuvent pas raisonnablement être tenus de fournir un tel contrôle concernant l'acceptation des certificats d'exemption. Les certificats d'exemption ne sont acceptables que si le département peut confirmer que l'utilisation du certificat par l'acheteur était valable et appropriée pour une transaction spécifique identifiée lors d'un audit.

Les certificats d'exonération fournis par le contribuable au cours de l'audit ont été reçus après les transactions de vente en cause et ont été examinés et leur utilisation évaluée. Chacun des clients énumérés ci-dessous a acheté du matériel médical au contribuable. Virginia Code § 58.1-609.11 a été adoptée pour créer une procédure administrative permettant au ministère de délivrer le statut d'exonération de la taxe sur les ventes aux organisations à but non lucratif remplissant les conditions requises, au lieu de demander des exonérations à la législature.

***** (Client 1)

Le contribuable affirme que l'équipement qu'il a vendu à ***** (l'"acheteur") était couvert par le certificat d'exemption fourni par le client 1. Comme le nom figurant sur le certificat d'exemption ne correspondait pas, l'auditeur a conclu que le certificat avait été rempli de manière incorrecte et a refusé l'exemption. Un certificat d'exemption pour les organisations à but non lucratif a été délivré par ***** (entreprise A). La relation entre le client 1, l'entreprise A et l'acheteur n'est pas claire. 

Le contribuable a fourni un certificat de nom commercial et un certificat de la State Corporation Commission de Virginie qui montre que ***** (entreprise B) opère en tant que client 1. Elle soutient donc que le certificat d'exemption s'applique à l'acquéreur. 

Dans l'affaire P.D. 12-68 (5/3/2012), le Département a accepté un certificat d'exemption qui mentionnait le nom légal d'une entité en tant qu'acheteur, alors que le nom commercial était celui du client. Le département a jugé ce certificat d'exemption acceptable car il a pu vérifier de manière indépendante que le client avait le droit de demander l'exemption. Dans ce cas, le département a effectué des recherches dans ses archives, mais n'a pas été en mesure de vérifier que le client 1 avait le droit d'utiliser le certificat d'exemption. 

***** (Client 2)

Le contribuable soutient que le certificat d'exonération fourni par le client 2 confirmait que l'équipement médical qu'il vendait était exonéré. Plusieurs certificats d'exemption ont été présentés pour le client 2 en ce qui concerne la demande de remboursement. Le premier, daté d'octobre 19, 2020, concernait l'achat de matériaux industriels utilisés directement dans le traitement, la fabrication, le raffinage, l'exploitation minière ou la conversion de produits destinés à la vente ou à la revente, ainsi que d'équipements, de matériaux ou de fournitures utilisés directement dans la production d'une publication destinée à la vente ou à la distribution gratuite, conformément au Virginia Code § 58.1-609.3. 2 (iii) et § 58.1-609.6 3 respectivement. Le second certificat d'exonération, daté de février 22, 2021, exemptait le contribuable de percevoir la taxe sur les ventes auprès du client 2 en vertu de l'exonération relative à la fabrication uniquement. La demande de remboursement du contribuable portait sur des transactions effectuées entre janvier 2018 et juillet 2020, avant que les certificats d'exonération ne soient délivrés. 

Le ministère a une politique bien établie en ce qui concerne la date d'un certificat d'exemption. Si le certificat d'exonération est daté après l'opération de vente, il ne peut être considéré comme ayant été accepté de bonne foi pour les opérations intervenues avant sa réception. Dans ce cas, la demande de dérogation fait l'objet d'un examen plus approfondi. Voir P.D. 17-114 (6/29/2017) et P.D. 22-69 (4/13/2022). Les certificats d'exemption ne sont acceptables que si le département peut confirmer que l'utilisation du certificat par le client est valable et appropriée pour la transaction spécifique. Voir P.D. 98-29. Il semble que le contribuable puisse bénéficier de l'exonération au titre de la fabrication parce que le client 2 est un fabricant de dispositifs médicaux jetables. 

Dans de telles circonstances, le Département utilise un certain nombre d'étapes d'enquête pour déterminer si les transactions en question sont exonérées. L'auditeur du département commence par enquêter sur la conformité fiscale du client en effectuant une recherche dans les bases de données d'enregistrement et de comptabilité du département pour connaître le statut d'enregistrement du client et l'historique de dépôt et de paiement des déclarations de taxe sur les ventes et de taxe d'utilisation. Une fois que l'auditeur a confirmé l'historique (ou l'absence d'historique) d'enregistrement et de dépôt du client, il peut raisonnablement conclure que les achats effectués par le client constituent des ventes exonérées pour revente (ou une autre exonération) et, si cela se justifie, il supprimera les transactions de vente correspondant au client de la liste d'exceptions de l'audit. Voir P.D. 16-104 (5/25/2016). 

CONCLUSION 

Le certificat d'exonération délivré au contribuable par le client 1 ne répondait pas aux exigences en matière de certificat, car le nom figurant sur le certificat ne correspondait pas au nom de l'acquéreur. Une attestation d'exonération a toutefois été délivrée à l'entreprise A. Il apparaît que le client 1, l'entreprise A, l'entreprise B et l'acquéreur sont tous liés. L'attestation d'exonération utilisée par l'entreprise A n'inclut pas toutes ses entreprises liées. En conséquence, la demande de remboursement du client 1 est rejetée.

Les ventes au client 2 ont eu lieu avant la délivrance de l'un ou l'autre des certificats d'exemption et il n'est pas possible de confirmer que les équipements médicaux achetés ont été utilisés directement dans le processus de fabrication. Le personnel d'audit n'a toutefois pas examiné le statut d'enregistrement de Customer 2ni l'historique des déclarations de taxe sur les ventes et d'utilisation. En tant que telle, la demande d'exemption n'a pas fait l'objet d'un examen approfondi. 

Conformément à cette décision, la demande de remboursement sera renvoyée à l'équipe d'audit pour qu'elle applique les procédures d'examen approfondi du département. Si le contribuable doit fournir des informations supplémentaires, le personnel chargé de l'audit fixera une date convenue d'un commun accord pour la communication de ces informations. Le personnel d'audit examinera les documents du contribuable, procédera aux ajustements nécessaires et émettra un rapport d'audit actualisé. Si l'audit aboutit à un trop-perçu, un remboursement sera effectué, ainsi que les intérêts éventuels, conformément aux lignes directrices relatives aux procédures de demande de remboursement de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe à l'utilisation, publiées sous le numéro P.D. 17-98 (6/12/2017). Si l'audit aboutit à un paiement insuffisant, le département ne sera autorisé à émettre des évaluations que dans le délai de prescription prévu par le Virginia Code § 58.1-634.

Les articles du code de Virginie et les règlements cités sont disponibles en ligne à l'adresse law.lis.virginia.gov. Les documents publics cités sont disponibles sur tax.virginia.gov dans la section Laws, Rules, & Decisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette détermination, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions, au (804) ***** ou par courriel à *****@tax.virginia.gov.

Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

James J. Alex
Commissaire à la fiscalité
Commonwealth de Virginie

AR/3808.B